5838 sayılı Kanun’un 9 uncu maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa 32/A maddesi eklenerek indirimli kurumlar vergisi uygulaması getirilmiştir.

 

 

Hazine  Müsteşarlığı  tarafından  teşvik  belgesine  bağlanan  yatırımlardan  elde  edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.

 

Ancak,

 

a.) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar,
b.) İş ortaklıkları,

c.) Taahhüt işleri,

d.) 4283  sayılı  Yap-İşlet  Modeli  İle  Elektrik  Enerjisi  Üretim  Tesislerinin  Kurulması  ve İşletilmesi  İle Enerji Satışının  Düzenlenmesi  Hakkında  Kanun  ile 3996 Sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret  Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun  kapsamında   yapılan  yatırımlar  ile  rödovans  sözleşmelerine  bağlı  olarak yapılan yatırımlar,

 

 

Ayrıca  5838  sayılı  Kanunun  9  uncu  maddesi  gelir  vergisi  mükellefleri  hakkında  da uygulanabilir.

 

 

İndirimli  kurumlar  vergisi  uygulanmak  suretiyle  tahsilinden  vazgeçilen  vergi  yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarıdır.

 

 

Yatırıma katkı tutarının yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak orandır.

 

 

 

5838 sayılı Kanun’un 9. maddesinin uygulanmasında  Bakanlar Kurulu aşağıda sayılan unsurları belirlemeye yetkilidir.

 

a.) İstatistikî  bölge  birimleri  sınıflandırması  ile  kişi  başına  düşen  milli  gelir  ve  sosyo- ekonomik gelişmişlik  düzeylerini  dikkate  almak  suretiyle  illeri  gruplandırmaya  ve gruplar  itibarıyla  teşvik  edilecek sektörleri  ve  bunlara  ilişkin  yatırım  ve  istihdam büyüklüklerini belirlemek,

 

b.) Her bir il grubu için yatırıma katkı oranını % 25’i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli  yatırımlarda  ise % 45’i geçmemek  üzere belirlemeye,  kurumlar vergisi oranını % 90’a kadar indirimli uygulatmak,

 

c.) Yatırım  harcamaları  içindeki  arsa,  bina,  kullanılmış  makine,  yedek  parça,  yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmak.

 

 

 

Yatırıma Katkı ve Vergi Oranı farklı illerde aynı mükellef tarafından yapılan yatırımlarda, toplam  yatırımın  her bir ile isabet eden oranına  göre ilgili ilin yatırıma  katkı oranı ve indirimli vergi oranı uygulanır.

 

 

Tevsi yatırımlarda  (Üretim kapasitesini  arttırma vb. yatırımlarda),  elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır.

 

Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi  halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle   belirlenir.   Bu   hesaplama   sırasında   işletme   aktifinde   yer   alan   sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır.

 

 

İndirimli  oran  uygulamasına  yatırımın  kısmen  veya  tamamen  faaliyete  geçtiği  geçici vergi döneminde başlanır.

 

 

 

Yatırımın faaliyete geçmesinden  önce devri halinde, devralan kurum, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla indirimli vergi oranından yararlanır.

 

Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde indirimli vergi oranından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise devralan, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için yararlanır.

 

 

Hesap dönemi itibarıyla ikinci fıkrada belirtilen şartların sağlanamadığının tespit edilmesi halinde, söz konusu vergilendirme döneminde indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında  tahakkuk  ettirilmemiş vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın  gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

 

 

KVK  32/A  maddesi  5838  Sayılı  Kanunun  yayımlanma  tarihinde, 28.02.2009 tarihinde, yürürlüğe girmiştir.