Bilindiği üzere Kurumlar Vergisi Kanunu değiştirilmiş olup, değişen Kanun’un bazı hükümleri 01.01.2007 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.

 

            5520 sayılı yasa ile birçok yeni hüküm getirilmiş ve birçok hüküm de yeniden düzenlenmiştir. Eski Kurumlar Vergisi Kanununun 16. maddesinde düzenlenen örtülü sermaye hükümleri ile 17. maddesinde düzenlenen örtülü kazanç hükümleri 5520 sayılı yeni kanunda 12. ve 13. maddelerde yeniden düzenlenmiştir.

 

            Yılbaşında yürürlüğe girecek olan 5520 sayılı yasanın 13. maddesindeki Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı şirketlerinizi çok yakından ilgilendirmektedir. Çünkü bu kanun maddesi ilişkili kişilerle ve ilişkili ortaklarla, yapılan ticarete çok önemli ölçüler getirmekte ve bu nedenle yapmanız gereken görevleri belirlemektir.

 

            Tamamiyle Avrupa Birliği’ne uyum mevzuatı çerçevesinde düzenlenen bu yasa hükümleri 24.11.2006 tarih ve 161 no.lu sirkülerimizde genel olarak anlatılmıştır.

 

            Şirketlerinizle ilgili olarak dikkat edilmesi gereken hususları ve yapılması gerekenleri bu yazıyla bir kere daha dikkatlerinize sunuyoruz. Hatalı bir işlem yapmamak için bu açıklamalara özen gösterilmesini dikkatlerinize sunuyoruz.

 

a)     İlişkili kişilere emsaline uygun fiyatlarla mal satmak zorunluluğu eski kanunda da vardı. Yeni kanunda da mevcut. Ancak yeni kanun ilişkili kişilerle yaptığımız mal alış ve satışlarındaki fiyatların emsaline uygun olduğunu belgelerle ispatlamak mecburiyeti getirmektedir. Bu mecburiyet bu alış ve satışı yapan taraflara yüklenmiştir.

 

            Bu durumda firmalarımızın ilişkili kişilerle ve ilişkili ortaklarla, yapılan ticarette alış-satış fiyatlarının emsaline uygun fiyatlarla yapıldığının hazırlanacak dökümanlarla ispatlanması ve bu belgelerin vergicilikteki zaman aşımı süresi olan 5 yıl boyunca saklanması gerekmektedir.

 

         Aynı şekilde firmaların yurtdışında yerleşik ilişkili ortağı ile yapmış olduğu ticarette de alış-satış fiyatlarının emsallere uygun olması ve bu uygunluğun da hazırlanacak dökümanlarla belgelenmesi ve bu belgelerin de 5 yıl boyunca saklanması gerekmektedir.

 

            İlişkili kişilere yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat, başkalarına da uygulanabilir olmalı ya da başkaları da böyle bir fiyattan ticaret yapıyor olmalı. İç emsal ve dış emsal diyebileceğimiz bu fiyatlarla ticaretin belgeleri derlenmiş ve ispat aracı olarak 5 yıl saklanmış olması gereklidir.

 

            Örneğin Firmanın ilişkili ortağına satışını gerçekleştirdiği ürünün satış fiyatının Türkiye’deki aynı ürünü satan diğer satıcılarının fiyatları seviyesinde olması gerekmektedir. Eğer bu fiyatlar arasında bir fark varsa bunun da makul ölçülerde ve izah edilebilir olması lazımdır. Eğer bu farklı fiyat izah edilemiyorsa genel fiyat ortalaması ile bu fiyat arasındaki fark üzerinden fiktif fiyat uygulayan şirkete % 30 stopaj vergisi ödettirilecektir. Bu stopaj vergisine bir kat tutarında vergi ziyaı cezası uygulanacak ve vergi tutarı için de aylık % 2,5 gecikme faizi uygulanacaktır.

 

            Bu husus, firmanın yurt dışında yerleşik ilişkili ortağa yaptığı ihracat fiyatları içinde aynen geçerlidir. Bu nedenle bu şirketin ihracat fiyatları Türkiye’den aynı ürünü ihraç eden başka şirketlerin fiyatlarıyla mukayese edilecektir. Arada makul olmayan bir fark varsa bu fark üzerinden % 30 stopaj vergisi, bir kat tutarında vergi ziyaı cezası ve aylık % 2,5 gecikme faizi talep edilecektir.

 

            Böyle bir duruma düşmemek için firma bünyesinde bir dosya oluşturulmalı ve iç piyasa ürün fiyat örnekleri toplanarak belgelendirilmelidir. Bu belgeler rakip firmaların fatura örnekleri, firmanın üye olduğu birliğe ait yayın organlarındaki fiyat haberleri ve firmanın ilişkili ortağı dışındaki firmalara yaptığı satışların fatura örneklerinden oluşmalıdır. Başkaca ispat edici belgeler de bu dosyaya eklenmelidir.

 

            Yurt dışındaki ilişkili ortağa yapılacak satışlara ilişkin şirketin hazırlayacağı dosyada ise, yurtdışındaki ilişkili olmayan şirketlere yapılan satışların fatura örnekleri, ilişkili şirketlere yapılan satışların örnekleri, ürüne ilişkin dünya satış fiyatlarının seyrini gösteren listeler ve endeksler, Türkiye’deki diğer benzer ürün ihracatçılarının ihracat fiyatlarını gösteren belgeler olmalıdır. Ayrıca uygun bulunacak diğer ispat edici belgeler de klase edilmelidir.

 

            Yeni yasanın getirdiği bu düzenleyici hükümlere özen göstermeniz cezai bir uygulamaya düşmenizi engelleyecektir. Bilgilerinize rica olunur.