Muhasebenin temel kavramlarından iki tanesi “Süreklilik” ve “Dönemsellik” kavramlarıdır. Süreklilik kavramı; işletmelerin faaliyetlerini herhangi bir süreye bağlı olmadan sürdüreceğini ifade eder. Diğer bir deyişle, hiçbir işletme, ortaklarının veya sahiplerinin yaşam sürelerine bağlı değildir. Ancak işletmenin ömrü sonsuz kabul edilse bile, işletmeden bazı verilerin alınması gereklidir. Örneğin, ortaklar ve sahipler ne kadar kar ettiklerini bilmek ister ve kardan paylarını almak isterler. Devlet de kardan ve diğer işlemlerden payına düşeni almak isteyecektir. Hiç kimse de sonsuza kadar beklemek istemeyecektir. İşte bu noktada karşımıza dönemsellik kavramı çıkar. Dönemsellik kavramı; işletmenin sürekliliği kavramı uyarınca sınırsız kabul edilen ömrünün, belli dönemlere bölünmesi ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanmasıdır. Gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilmesi, hasılat, gelir ve kârların aynı döneme ait maliyet, gider ve zararlarla karşılaştırılması bu ilkenin gereğidir. Vergi kanunlarımızdaki hesap dönemi kavramı da muhasebedeki dönemsellik kavramıyla paralellik taşır.

VUK’un 184’ncü maddesi uyarınca; kasa mevcudu ve bankadaki nakit para itibari değeri ile yani paraların üzerinde yazılı değerle değerlenecektir. Aynı kanunun 280’nci maddesi uyarınca ise borsada işlem gören yabancı paralar dönem sonunda Maliye Bakanlığı’nca tespit edilecek kurlar üzerinden değerlenecektir. Kurlar tespit edilmemişse Merkez Bankası’nın ilan ettiği döviz alış kuru esas alınacaktır.

 

Yabancı paraların değerlemesi sonucu ortaya çıkan olumlu farklar “646-Kambiyo Karları” olumsuz farklar  “656-Kambiyo Zararları” hesabına kaydedilir. Söz konusu bu hesaplar “100-Kasa”  ve “102-Bankalar” hesabı ile çalışır. 646 ve 656 nolu hesapların bakiyeleri ise dönem sonunda “690- Dönem Karı veya Zararı” hesabına aktarılır.

 

A şirketinin bankadaki vadesiz döviz mevduat hesabındaki 1.000 AVRO 1,80 YTL iken dönem sonunda AVRO’nun değeri Maliye Bakanlığı tarfından 2,00 YTL olarak ilan edilmiştir. (2,00 – 1,80 = 20 Ykr) fark vardır. Bu fark 1.000 Avro ile çarpılacak ve kurumun kambiyo karı hesaplanacaktır. Buna göre 20 Ykr * 1.000 = 200 YTL dir. Bu durumun muhasebe kaydı aşağıdaki gibidir.

________________   /   ________________

102- BANKALAR                                                                                       200

         646- KAMBİYO KARLARI                                                                         200

Bankadaki yabancı paranın değerlenmesi.

________________   /  ________________

646- KAMBİYO KARLARI                                                            200

        690 – DÖNEM KARI VEYA ZARARI                                              200

Kambiyo karının kar ve zarar hesabına atılması

________________   /  ________________

Para kasada olsaydı Bankalar yerine kasa hesabı çalışacaktı.

 

A şirketinin kasadaki 1.000 $ 1,50 YTL iken dönem sonunda $’ınn değeri Maliye Bakanlığı tarafından 1,30 YTL olarak ilan edilmiştir. (1,50 – 1,30 = 20 Ykr) fark vardır. Bu fark 1.000 $ ile çarpılacak ve kurumun kambiyo zararı hesaplanacaktır. Buna göre 20 Ykr * 1.000 = 200 YTL dir. Bu durumun muhasebe kaydı aşağıdaki gibidir.

________________   /   ________________

656- KAMBİYO ZARARLARI                                           200

         100 – KASA                                                                              200

Kasadaki yabancı paranın değerlenmesi

________________   /  ________________

 690 – DÖNEM KARI VEYA ZARARI                             200

          656- KAMBİYO ZARARLARI                                              200

Kambiyo zararının kar ve zarar hesabına atılması

________________ / ________________

2-Alınan ve Verilen Çeklerin Dönem Sonunda Değerlenmesi

Bilindiği gibi, çek Türk hukuk mevzuatına göre ödeme aracıdır. Yani çek de bir nevi nakit paradır. Bu nedenle çekin üzerinde yazılı tutar YTL ise çek itibari değerle, çekin üzerinde yazılı tutar yabancı para ise, Maliye Bakanlığı’nca belirlenen kur esas alınarak değerlenecektir. Değerlemeden sonra ortaya çıkan kambiyo karları veya zararları  646 ve 656 nolu hesaplarda izlenir.Ancak ülkemizde çekler ileri vade tarihli olarak düzenlenebilmektedir. 4 no’lu Muhasebe Sistemi Uygulama Tebliği’ne göre, alınan çekler “121-Alacak Senetleri” hesabında verilen çekler ise “321- Borç senetleri” hesabında izlenmelidir.

 

A şirketi müşterisinden 1.00 AVRO değerinde bir çek almıştır. 1.000 AVRO 1,80 YTL iken dönem sonunda AVRO’nun değeri Maliye Bakanlığı tarafından 2,00 YTL olarak ilan edilmiştir. (2,00 – 1,80 = 20 Ykr) fark vardır. Bu fark 1.000 Avro ile çarpılacak ve kurumun kambiyo karı hesaplanacaktır. Buna göre 20 Ykr * 1.000 = 200 YTL dir. Bu durumun muhasebe kaydı aşağıdaki gibidir.

________________   /   ________________

101- ALINAN ÇEKLER                                               200

         646- KAMBİYO KARLARI                                               200

Çekteki yabancı paranın değerlemesi.

________________   /  ________________

646- KAMBİYO KARLARI                                                    200

        690 – DÖNEM KARI VEYA ZARARI                                              200

Kambiyo karının kar ve zarar hesabına atılması

________________   /  ________________

3- Bankalar

A şirketinin bankadaki vadeli mevduatına dönem sonunda 100 YTL faiz tahakkuk ettirilmiştir. Ayrıca A şirketinin bankadaki vadesiz döviz mevduat hesabındaki 1.000 AVRO’nun değeri 1,80 YTL iken dönem sonunda AVRO’nun değeri Maliye Bakanlığı tarafından 2,00 YTL olarak ilan edilmiştir. (2,00 – 1,80 = 20 Ykr) fark vardır. Bu fark 1.000 AVRO ile çarpılacak ve kurumun kambiyo karı hesaplanacaktır. Buna göre 20 Ykr * 1.000 = 200 YTL dir. Faiz için kesilen stopaj tutarı 15 YTL’dir. Bu durumun muhasebe kaydı aşağıdaki gibidir.

________________   /   ________________

102 - BANKALAR                                                            285
193 – PEŞİN ÖDENEN  VERGİLER  VE FONLAR         15

                   642- FAİZ GELİRLERİ                                                         100
                   646- KAMBİYO KARLARI                                                  200
Banka Faizleri ve kambiyo karları

________________   /   ________________

646- KAMBİYO KARLARI                                                     200
642- FAİZ GELİRLERİ                                                            100
        690 – DÖNEM KARI VEYA ZARARI                                              300

Faiz geliri ve kambiyo karının kar ve zarar hesabına atılması

________________   /  ________________

C-   MENKUL KIYMETLER

Menkul kıymetler, ortaklık veya  alacaklılık sağlayan, belli bir meblağı temsil eden, yatırım aracı olarak kullanılan, dönemsel gelir getiren, misli nitelikte, seri halinde çıkarılan, ibareleri aynı olan kıymetli evraktır. VUK’nun 279’ncu maddesine göre; Fon portföyünün % 51’i Türkiye’de kurulmuş bulunan şirketlerin hisse senetlerinden oluşan yatırım fonu katılma belgeleri ile hisse senetleri alış bedeliyle değerlenir. Bunun dışındaki menkul kıymetler; borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa veya borsa rayicinin muvazaalı bir şekilde oluştuğu anlaşılırsa, menkul kıymetin alış bedeline vadesinde elde edilecek gelirin iktisap tarihinden değerleme gününe kadar geçen süreye isabet eden kısmının eklenmesi suretiyle bulunacak değerle değerlenecektir. Borsa rayiciyle, borsa rayici yoksa  alış bedeline vadesinde elde edilecek gelirin iktisap tarihinden değerleme gününe kadar geçen süreye isabet eden kısmının eklenerek değerlenecek menkul kıymetler şunlardır.

 

- Devlet tahvili ve Hazine Bonosu,
- Diğer kurumlar tarafından çıkarılan tahviller,
- İntifa senetleri,
- Banka ve finansman bonoları,
- Fon portföyünün % 51’i Türkiye’de kurulmuş bulunan şirketlerin hisse senetlerinden oluşmayan yatırım fonu katılma belgeleri,
- Varlığa dayalı menkul kıymetler,
- İpotekli borç senetleri,

A şirketi 200 YTL tutarında devlet tahvili satın almıştır. Dönem sonunda tahvilin 50 YTL kazanç getirdiği hesaplanmıştır. 

________________   /  ________________

112 - KAMU KESİMİ TAHVİL                              200
          SENET VE BONOLARI

         102 - BANKALAR                                                     200                     

 

________________   /  ________________

Dönem sonunda aşağıdaki kayıt yapılacaktır.

________________   /  ________________

112 - KAMU KESİMİ TAHVİL                                        50
          SENET VE BONOLARI

         642 -FAİZ GELİRLERİ                                                       50

Dönem sonu değerleme işlemi

________________   /   ________________

D-  SAYIM FARKLARI

Dönem sonlarında VUK’un 186’ıncı maddesi uyarınca dönem sonu mevcutları; saymak, ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle ayrıntılı ve müfredatlı bir şekilde tespit edilmelidir. Fiili sayımlar sonucunda kasa, stok ve maddi duran varlıklarda noksanlık veya fazlalık tespit edilebilir. Söz konusu farklar “197-Sayım ve Tesellüm Noksanları” veya “397-Sayım ve Tesellüm Fazlaları” hesaplarında izlenir.

1- Kasa Sayım Farkı

A şirketi yaptığı sayımda kasada 200 YTL eksik olduğunu tespit etmiştir. Daha sonra yapılan araştırmada eksikliğin şirkete kırtasiye malzemesi tedarik eden kişiye ödenmemesinden kaynaklandığı ortaya çıkmıştır. Bu durumun muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır.

________________   /   ________________

197 - SAYIM ve TESELLÜM NOKSANLARI                          200

         100 -  KASA                                                                                   200

Kasa sayım noksanlığının kaydı.

________________   /   ________________

196 - PERSONEL AVANSLARI                                              200

         197 - SAYIM ve TESELLÜM NOKSANLARI                           200

Kasa sayım noksanlığı düzeltme kaydı.

________________   /   ________________

Kasadaki eksikliğin tespit edilememesi durumunda kayıt şöyle olacaktır.
________________   /   ________________

690 – DÖNEM KARI VEYA ZARARI                                           200

         197 - SAYIM ve TESELLÜM NOKSANLARI                              200
________________   /   ________________

Fiili envanter sonucu kasa sayımında fazlalık tespit edildiğinde ise aşağıdaki gibi kayıt yapılacaktır.

________________   /   ________________

100 -  KASA                                                                                200

         397 SAYIM ve TESELLÜM FAZLALARI                               200

Kasa  sayım fazlasının kaydı.

________________   /   ________________

________________   /  ________________

397 -  SAYIM ve TESELLÜM FAZLALARI                              200

         679 -  DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR                         200

Nedeni tespit edilemeyen sayım fazlalığı

________________   /   ________________

2- Stok Sayım Farkı

A şirketi yaptığı sayımda stoklarda 200 YTL tutarında ticari malının eksik olduğunu tespit etmiştir. Daha sonra yapılan araştırmada eksikliğin faturası düzenlenmiş vadeli bir satışın muhasebe kaydının yapılmamasından kaynaklandığı ortaya çıkmıştır. Bu durumun muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır.

________________   / ________________

197 - SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI                           200

 

        153 -  TİCARİ MALLAR                                                                      200

 

stok farkının kaydı

________________   /   ________________

621- SATILAN TİCARİ  MALLAR MALİYETİ                               200

         197 -  SAYIM VE TESELLÜM  NOKSANLARI                                200

Stok  farkının düzeltilmesi kaydı

________________   /   ________________

120 -  ALICILAR HESABI                                                    200
         600 - YURTİÇİ SATIŞLAR                                                             200
         391 -  HESAPLANAN KDV                                                              36

Mal satış düzeltme kaydı

________________   /   ________________

Fiili envanter farkı, hırsızlık veya kaybolma sonucu meydana gelmiş ise, söz konusu farkın “689- Diğer Olağandışı  Gider ve Zararlar” hesabına intikal ettirilerek, dönem vergi matrahına kanunen kabul edilmeyen gider olarak  ilave edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan söz konusu malların alış belgelerinde yer alan Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan Katma Değer  Vergisi’nden  indirilmeyecektir. Diğer taraftan stok sayım farkının nedeninin bulunamaması halinde, noksan emtianın emsal bedelle değerlenerek ortaklar ya da ilgili departman sorunluları ile ilişkilendirilmesi  gerekmektedir. Buna göre söz konusu durumda aşağıdaki yer alan kaydın yapılması gerekmektedir.[1]

________________   /   ________________

621- SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ                                 XXX

         197 - SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI                                   XXX           

 Stok  farkının düzeltilmesi kaydı

________________   /   ________________

135 - PERSONELDEN ALACAKLAR                                              XXX
         600 - YURTİÇİ SATIŞLAR                                                                  XXX
         391 - HESAPLANAN KDV                                                                   XXX

Mat satış düzeltme kaydı
________________   /   ________________

Stoklar; işletmenin satmak, üretimde kullanılmak veya tüketmek amacıyla edindiği ilk madde ve malzeme, yarı mamul, mamul, ticari mal, yan ürün, artık ve hurda gibi bir yıldan daha az sürede kullanılacak olan ve bir yıl içerisinde nakde çevrilebileceği düşünülen varlıklardan oluşmaktadır.

VUK’un 274’ncü maddesi uyarınca stoklar maliyet bedeliyle değerlenir. Maliyet bedeli iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin attırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara ilişkin bilumum giderleri kapsar.  Dönem sonu stok değerlemesinde finansman giderlerinin nasıl değerlemeye dahil edileceği ve stok değer düşüklüğü önem arz etmektedir.

 

Stokların değerlemesinde finansman giderlerinin ne gibi işleme tabi tutulacağı 238 nolu VUK Genel Tebliği ile açıklığa kavuşturulmuştur. Buna göre  stokların temin edilmesi ile ilişkisi bulunan kredilerin finansman giderlerinden (faiz, kur farkı vb.) emtianın satın alınıp işletme stoklarına girdiği tarihe kadar meydana gelen finansman giderlerinden stok maliyetine pay verilmesi gerekmektedir. Stokta kalan emtia ile ilgili olarak daha sonra ortaya çıkacak finansman giderlerinden ise, ilgili bulundukları yıllarda gider yazılması veya maliyete intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.

 

Diğer taraftan işletmelerin finansman temini maksadıyla bankalardan veya benzeri kredi müesseselerinden aldıkları genel krediler için ödedikleri faiz ve komisyon giderlerinden dönem sonu stoklarına pay vermeleri zorunlu bulunmamaktadır. Buna göre mükellefler söz konusu ödemelerini doğrudan gider olarak kaydedebilecekleri gibi, diledikleri takdirde stokta bulunan emtiaya isabet eden kısmı maliyete dahil edebileceklerdir.

2-Stoklarda Değer Düşüklüğü[3]

Vergi Usul Kanunu'nun 278'nci maddesinde, Yangın, deprem ve su basması gibi afetler yüzünden veyahut bozulmak çürümek, kırılmak çatlamak, paslanmak gibi haller neticesinde iktisadi kıymetlerinde önemli bir azalış vaki olan emtia ile maliyetlerin hesaplanması mutad olmayan hurdalar ve döküntüler, üstüpü, deşe ve ıskartalar emsal bedeli ile değerleneceği hükme bağlanmıştır.

 

Bu durumda, malın maliyetinde meydana gelen kayıpların gider hesaplarına intikal ettirilmesi mümkündür. Ancak malda ne kadar değer düşüklüğünün meydana geldiğinin tespit edilmesi gerekmektedir. Malların değerindeki düşüklük ilgili malların emsal bedeli ile değerlenmesi suretiyle hesaplanacaktır. Vergi Usul Kanunu'nun 267'nci maddesinde, emsal bedelinin sıra ile aşağıdaki esaslara göre tespit edileceği hüküm altına alınmıştır. Buna göre;

 

"Birinci Sıra: (Ortalama Fiyat Esası) Aynı cins ve nevideki mallardan sıra ile değerlemenin yapılacağı ayda veya bir evvelki ayda veya bir daha evvelki aylarda satış yapılmışsa, emsal bedeli bu satışların miktar ve tutarına göre mükellef tarafından çıkarılacak olan "Ortalama Satış Fiyatı" ile hesaplanır. Bu esasın uygulanması için aylık satış miktarının emsal bedeli tayin olunacak her bir malın miktarına nazaran % 25'den az olmaması şarttır.

 

İkinci Sıra: (Maliyet Bedeli Esası) Emsal bedeli belli edilecek malın, maliyet bedeli bilinir veya çıkarılması mümkün olursa bu takdirde mükellef bu maliyet bedeline, toptan satışlar için % 5, perakende satışlar için % 10 ilave etmek suretiyle emsal bedelini bizzat belli eder.

 

Üçüncü Sıra: (Takdir Esası) Yukarıda yazılı esaslara göre belli edilemeyen emsal bedelleri ilgililerin müracaatı üzerine Takdir Komisyonunca takdir yolu ile belli edilir. Takdir, maliyet bedeli ve piyasa kıymetleri araştırılmak suretiyle yapılır. Takdir edilen bedellere mükelleflerin vergi mahkemesinde dava açma hakkı mahfuzdur. Ancak dava açılması verginin tahakkuk ve tahsilini durdurmaz.

 

Yukarıdaki esaslarla mukayyet olmaksızın kaza mercilerinin re'sen biçtikleri değerler ile zirai kazanç ölçülerini tesbit eden kararnamelerde yer alan unsurlar emsal bedeli yerine geçer. Ücretle yapılan imalatta ücretin gerçek miktarının bilinmemesi veya doğru olarak tayin edilememesi hallerinde tesbit edilecek emsal ücret de aynı esaslara göre tayin olunur."

 

Yukarıdaki madde metnine göre, kıymeti düşen malların muhakkak emsal bedelinin tespiti gerekmektedir. Emsal bedelinin tesbitinde ise V.U.K. 267’nci maddesinin birinci sırası (ortalama fiyat esası) ve ikinci sırası (maliyet bedeli esası) değil, üçüncü sırası (Takdir Esası)'nın uygulanması gerekmektedir. Zira; bu malların maliyetinin mutad olmadığı zaten madde hükmünde belirtildiği gibi, hasarlı malların kıymetlerindeki azalmanın farklı olması ortalama satış fiyatı esasının uygulanmasını da olanaksız hale getirmektedir. Ayrıca, iktisadi değer düşüklüğü iddia olunan malların bir kısmı tekrar alım satıma konu olabileceği gibi bir kısmı da değerini tamamen yitirmiş durumda bulunabilir. Satılan ve hesap dönemi sonunda mevcut olan değeri düşen mallardaki hasar dereceleri farklı olunca, ortalama satış fiyatı esas alınamaz. Tekrar hatırlatmak gerekirse, ortalama fiyat esası yalnızca aynı cins ve nevideki mallarda uygulanabilmektedir. Diğer bir deyişle ortalama satış fiyatının esas alınabilmesi için, hasar derecesinin de tüm mallarda aynı oranda olması gerekir ki, bu durum pratikte olanaklı bulunmamaktadır.[4]

 

Emsal bedel değerlemesi, Takdir Komisyonu’ndan talep edilmelidir. Ancak kanun maddesinde de açıkça hükme bağlandığı üzere, mükellefler değeri düşen mallara ilişkin olarak kaza mercilerine de değer biçtirebilirler. Kanun hükmünde bahsi geçen kaza mercileri ise Ticaret Mahkemeleri ve Asliye Hukuk Mahkemeleridir.

 

Mükellefler yangın, deprem ve su basması gibi bir doğal afetle karşılaştıklarında; afete ilişkin belirtiler ortadan kalkmadan önce konuyla ilgili mahkeme, itfaiye, sigorta, polis vb. makamlara başvurarak olayı "tespit" ettireceklerdir. Bu makamlardan aldıkları tespit belgesi ile birlikte hesap dönemi içinde bağlı bulundukları Vergi Dairesine başvurarak afet dolayısıyla değeri düşen malların emsal bedelinin "takdir" edilmesini isteyeceklerdir. Değeri düşen mallardan değerlemeye konu olanlar elbette stokta kalanlar olacaktır. Satılan mallar satış fiyatlarıyla değerlenecek ve satış hesapları içerisinde yer alacaktır.

 

 

Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 30'uncu maddesinde indirilmeyecek katma değer vergileri sayılırken "c" bendinde Deprem, sel felaketi, ve Maliye Bakanlığı’nın yangın sebebiyle mücbir sebep ilan ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olan malların alış vesikalarında gösterilen KDV hariç zayi olan malların KDV 'sinin indirilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

 

Bu durumda deprem, sel ve yangın dışında herhangi bir nedenle bir malın tümünün zayi olması halinde, bu mala ait alış belgelerinde gösterilen KDV indirilmeyip gider yazılacaktır. Şayet mala ait KDV daha önce indirim konusu yapılmış ise malın zayi olduğu dönem KDV beyannamesinde söz konusu malın KDV’sinin indirim KDV’sinden düşülmesi gerekmektedir. Malın değerinde kısmen bir düşüş meydana gelmiş olabilir. Bu durumda malın maliyet bedelindeki düşüşe isabet eden KDV indirim konusu yapılmayarak gider yazılacak ve gider yazılacak KDV indirim konusu yapılmışsa, indirim KDV’sinden çıkartılacaktır.

 

Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığı’nın yangın sebebiyle mücbir sebep ilan ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olan malların alış vesikalarında gösterilen KDV ise indirim konusu yapılabilecektir. Değeri düşen mala ait KDV, önceki dönemlerde indirilmişse mükellefler herhangi bir işlem yapmayacaklardır. Deprem, yangın ve sel nedeniyle zayi olan malların KDV’si henüz indirim konusu yapılmamışsa, bu mallara ilişkin KDV indirim konusu yapılacaktır.

 

 

1 sıra nolu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’ne göre, aktiflerle ilgili olarak ayrılan karşılık giderleri “654-Karşılık Giderleri” hesabında izlenir. “654-Karşılık Giderleri” hesabının bakiyesi, “690-Dönem Karı veya Zararı” hesabına aktarılır. Tutarlar 654 nolu hesaba alacak, 690 nolu hesaba ise borçlu kayıtla yapılır.

 

Yangın, deprem, su basması gibi doğal afetler ve bozulmak, çürümek, paslanmak, kırılmak, çatlamak, teknolojik gelişmeler ve moda değişiklikleri nedeniyle stokların fiziki ve ekonomik değerlerinde önemli azalışların ortaya çıkması veya  bunların dışında diğer nedenlerle stokların piyasa fiyatlarında düşmelerin meydana gelmesi halinde, kayıpları karşılamak üzere ayrılan karşılıklar, “158-Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı” hesabında izlenir. Bu hesabın karşılığında “654-Karşılık Giderleri” hesabına borç kaydı yapılır. Karşılık ayrılan stok kaleminin işletme içinde kullanılması ya da satılması halinde karşılık hesabı, “644-Konusu Kalmayan Karşılıklar” hesabına aktarılmak suretiyle kapatılır. Ayrıca, “293-Gelecek Yıllar İhtiyacı Stoklar” hesabında izlenen kalemlerde ortaya çıkan değer düşüklüğü “298-Stok Değer Düşüklüğü” hesabında izlenir. Stok değer düşüklüğü karşılık giderleri, aşağıdaki kayıt örneği ile muhasebeleştirilir.[5]

 

  _________________ / ____________                

654 KARŞILIK GİDERLERİ           XX

      158 STOK DEĞER  DÜŞÜKLÜĞÜ

            KARŞILIĞI HESABI                  XX

Karşılık gideri ayrılması

  ________________ / ______________

           

690 DÖNEM KARI VEYA  ZARARI      XX

      654 KARŞILIK GİDERLERİ                     XX

Karşılık giderlerinin dönem sonuçlarına intikali

1 sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde duran varlıklar; bir yıldan veya bir normal faaliyet döneminden daha uzun sürelerle işletme faaliyetinde kullanılmak üzere edinilen fiziki varlıklar olarak tanımlanır. Duran varlıklar, maliyet bedeli ile değerlenmektedir. Duran varlıkların maliyet bedeline, satın alma bedeli, komisyon ve nakliye giderleri gibi giderler girmektedir. Ayrıca VUK’nun  270’nci maddesine göre; gayrimenkuller ile gayrimenkuller gibi değerlenen duran varlıkların maliyet bedeline; noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel Tüketim Vergileri de girmektedir. Yine aynı kanunun 272’nci maddesine göre; normal, bakım ve tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulu genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı artırmak maksadıyla yapılan giderler gayrimenkulun maliyet bedeline eklenmelidir.

1-Finansman Giderlerinin Maliyet Bedeline İntikali

 

İktisadi kıymetlerin alınması için kullanılan kredilerle ilgili faiz ve kur farkları ile dönem sonuna kadar oluşan kur farklarının maliyet bedeline intikali konusu 163 nolu VUK Genel Tebliği ve 187 nolu GVK Genel Tebliğlerinde açıklanmıştır. Yatırımların finansmanında kullanılan kredilerle ilgili faizlerden kuruluş dönemine ait olanların sabit kıymetle birlikte amortisman yoluyla itfa edilmek üzere yatırım maliyetine eklenmesi gerekmekte; işletme dönemine ait olanların ise, ilgili bulundukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Ayrıca döviz kredisi kullanılarak yurt dışından sabit kıymet ithal edilmesi sırasında veya sonradan bu kıymetlere ilişkin borç taksitlerinin değerlemesi dolayısıyla ortaya çıkan kur farklarından, sabit kıymetin iktisap edildiği dönem sonuna kadar olanların, kıymetin maliyetine eklenmesi zorunlu bulunmakta; aynı kıymetlerle ilgili söz konusu dönemden sonra ortaya çıkan kur farklarının ise, ait oldukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilerek amortisman konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

 A şirketi dönem içerisinde banka kredisiyle bir makine satın almıştır. Kurum dönem sonundaki faiz giderlerini maliyete ekleyecektir. Bu durumda muhasebe kaydı dönem sonunda şöyle olur.

____________________ / _____________________________

253 – TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR                         XX

            780 – FİNANSMAN GİDERLERİ                                XX

Finansman Giderinin Maliyete Eklenmesi

_____________________ / ____________________________

VUK’nun 313’üncü maddesi uyarınca; iktisadi ömrü bir yıldan fazla olan, envantere dahil olan ve işletmede kullanılan, yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan ve değeri belli bir tutarı aşan (1.1.2007’den itibaren 560 YTL ) sabit kıymetler amortisman yoluyla itfa edilmek zorundadırlar. Dönem sonunda sabit kıymetin işletme içinde yer aldığı birime göre aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilir

_______________________________   /  _____________ ________________

730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ                                            XX
740 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ                                            XX
750 ARAŞTIRMA GELİŞTİRME GİDERLERİ                         XX
760 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ            XX
770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ                                         XX
                      257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR                                             XXXX
_____________________________   /   ____________________________________

Dönem sonunda gelir, gider, maliyet ve hasılat hesapları kapatılır. Bütün bu hesaplar kar zarar hesabına aktarılır. Aktarmanın muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olur.

___________________________ 31.12.2007  _________________________

 

751 AR-GE GİDERLERİ YANSITMA H.                                                        XX

761 PAZARLAMA SATIŞ DAĞITIM GİDERLERİ YANSITMA H.            XX

771 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ YANSITMA H.                                   XX

781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA H.                                            XX

 

750 ARAŞTIRMA GELİŞTİRME GİDERLERİ                         XX
760 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ            XX
770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ                                         XX
780 FİNANSMAN GİDERLERİ                                                  XX

 

Gider ve maliyet hesaplarının yansıtma hesaplarına aktarılması

______________________________   /  _________________________________

 

630 ARAŞTIRMA GELİŞTİRME GİDERLERİ                                         XX
631 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ                           XX

632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ                                                         XX

660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ                                     XX

 

751 AR-GE GİDERLERİ YANSITMA H.                                                        XX

761 PAZARLAMA SATIŞ DAĞITIM GİDERLERİ YANSITMA H.            XX

771 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ YANSITMA H.                                    XX

781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA H.                                            XX

 

Yansıtma hesaplarının gelir tablosu hesaplarına intikali

_______________________________ / _______________________________________

 

690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI   XXXXXXXX

 

                        620 -621 SATILAN MAL MALİYETİ                                                         XX

630 ARAŞTIRMA GELİŞTİRME GİDERLERİ                                         XX
631 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ                            XX

632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ                                                         XX

654 KARŞILIK GİDERLERİ                                                                       XX

657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ                                                           XX

659 OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR                                                     XX

660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ                                     XX

689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR                               XX

 

Yukarıdaki yevmiye maddesindeki giderlerin ve diğer bazı kalemlerin kar/zarar hesabına intikali

________________________________  /  _______________________________________

 

600 YURT İÇİ SATIŞLAR                                                   XX

642 FAİZ GELİRLERİ                                                         XX

647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ                                   XX

679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR                        XX

 

                                    690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI                           XXX

 

Hasılat ve gelir hesaplarının kar/zarar hesabına intikali

 

_______________________________  /  _____________________________________

 

690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI hesabının bakiyesi borç kalanı verirse işletme karlıdır. İşletme bu kardan vergisini indirecek ve net karını bulacaktır.

 

_______________________________ 31.12.2007 ____________________________

 

690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI                      XXX

 

                                    691 VERGİ ve DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜKLER     X

                                    692 DÖNEM NET KARI                                                      XX

________________________________  /  _________________________________

 

            692 DÖNEM NET KARI                                                      XX

                                    590 DÖNEM NET KARI                                                      XX

 

Karın bilanço hesabına aktarılması

________________________________  /  ____________________________________

 

1-      AK Mehlika Sultan, Dönem Sonu İşlemleri, Vergi Dünyası, Aralık 2006

2-      GÜNDOĞDU Burhan, Değeri Düşen Malların Değerlemesi, www.vergi.tc

3-      KARYAĞDI Nazmi, Değeri Düşen Mallarda Değerleme, Vergi Dünyası, Aralık 2005

4-      Beyanname Düzenleme Kılavuzu, İstanbul: HUD Yayınları,2006

5-      Denetim Cilt 1. İstanbul: HUD yayınları, 2004

 

 

                                                                                                Burhan GÜNDOĞDU

                                                                                                    Hesap Uzmanı

 

 

---