|
|
Dairesi
Geçici kabulün yapıldığı tarihten sonra alınan istihkakların, biten inşaat işiyle ilgilendirilmeyerek, elde edildiği yılın kar ve zararının tespitinde dikkate alınması gerektiğinden, bu istihkaklardan GVK’nun 94/3. maddesine göre tevkifat yapılmaması gerekir.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 21.11.1996
Sayı :B.07.0.GEL.0.02/112.
Geçici kabulün yapıldığı tarihten sonra alınan istihkakların, biten inşaat işiyle ilgilendirilmeyerek, elde edildiği yılın kar ve zararının tespitinde dikkate alınması gerektiğinden, bu istihkaklardan GVK’nun 94/3. maddesine göre tevkifat yapılmaması gerekir.
ilgi yazınızda, üstlenmiş olduğumuz, Etibank Genel Müdürlüğü Kırka Boraks Işletmesi bor türevleri tinkal konsantresinin kilden arındırma inşaatı işi geçici kabulünün 1996 yılı içinde yapıldığı bildirilmektedir. Ancak geçici kabulün yapıldığı yıldan sonra sözkonusu inşaat işine ait geciken hakedişler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.
Bilindiği üzere, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 2361 Sayılı Kanunla değişik 42. maddesinde, birden fazla takvim yılma sirayet eden inşaat ve onarma işlerine yer verilmiş, aynı Kanunun 3946 Sayılı Kanunla değişik 94. maddesinin birinci fıkrasının 3 numaralı bendinde de, 42. madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden % 25 oranında vergi kesileceği hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, aynı maddenin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan ve 31.12.1993 Gün ve 21805 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 93/5148 Sayılı Bakanlar. Kurulu Kararı ile 94. maddenin birinci fıkrasının 3 numaralı bendinde yazılı ödemelerden %5 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması kararlaştırılmış bulunmaktadır.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 44. maddesinde de, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığım gösteren tutanağın düzenlendiği tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin, bitim tarihi olarak kabul edileceği belirtilmiştir. Yazınızda, şirketinizce taahhüt edilen Etibank Genel Müdürlüğü Kırka Boraks Işletmesi bor türevleri tinkal konsantresinin kilden arındırma inşaatı işinin geçici kabulünün 27.1.1996 tarihinde yapıldığı belirtilmektedir. Bu durumda, bu tarihin işin bitim tarihi olarak kabul edilmesi ve bu işle ilgili kar veya zararın işin bitim tarihi itibariyle tespit edilerek o yılın geliri olarak beyan edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, geçici kabulün yapıldığı tarihten sonra alınan istihkaklar ise biten inşaat işiyle ilgilendirilmeyerek elde edildiği yılın kar veya zararın tespitinde dikkate alınması gerektiğinden, bu istihkaklar üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94/3. maddesine göre tevkifat yapılmaması gerekir.
Ancak, geçici kabulün yapılmasından önce düzenlenen istihkak raporlarına göre tahakkuk etmiş hakedişler kesin kabulden sonra tahsil edilmiş olsalar dahi bu istihkaklar üzerinden hesaben ödemenin yapıldığı sırada %5 tevkifat yapılacağı tabiidir.
|
|