|
|
|
|
|
Dairesi
Özel hesap dönemine tabi bir A.Ş.'nin KVK'nun 3739. maddeleri kapsamında limited şirkete dönüşümü hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 09.06.1997
Sayı : B.07.0.GEL.0.49/492425/23829
Özel hesap dönemine tabi bir A.Ş.'nin KVK'nun 3739. maddeleri kapsamında limited şirkete dönüşümü hk.
Dilekçelerinizde, anonim şirket olan şirket statünüzün limited şirkete dönüştürülmesi için ortaklarınız tarafından karar alındığı belirtilerek;
1)Kurumlar Vergisi Kanununun 39. maddesi uyarınca devir beyannamesinin ne zaman verileceği,
2)Limited şirketin hesap dönemi sonunda geçici vergisinin kist dönem kurumlar vergisi tutarı üzerinden mi, yoksa kist dönemden sonraki ayların kurumlar vergisi tutarı üzerinden mi hesaplanacağı,
3)Kist dönem kazancı üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 75/24 ve 94/Gb maddeleri uyarınca tahakkuk ettirilecek gelir vergisi tevkifatının hangi tarihlerde ödenmesi gerektiği,
4)1 Temmuz 30 Haziran özel hesap dönemine tabi şirketinizin kist dönem kazancının tespitinde finansman giderleri indirimi kısıtlaması ile ilgili hangi oranın dikkate alınacağı,
5)Kurumlar vergisi beyannamesinin vergi dairesine ibrazı için Vergi Usul Kanununun 17. maddesine göre 15 günlük ek süre verilip verilemeyeceği,
hususlarında Bakanlığımız görüşü sorulmaktadır.
1)5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 36. maddesinde bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesinin, birleşme sebebiyle infisah eden kurumlar bakımından tasfiye hükmünde olduğu ancak, birleşmede tasfiye karı yerine birleşme karının vergiye matrah olacağı belirtilmiş, aynı Kanunun 37. maddesinde ise aşağıdaki hüküm yer almıştır.
'Aşağıda yazılı şartlar dahilinde vaki olan birleşmeler devir hükmündedir;
1. Birleşme neticesinde infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezleri Türkiye'de bulunacaktır,
2. Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerim birleşilen (Devralan) kurum, kül halinde devralacak ve aynen bilançosuna geçirecektir'.
Kurumlar Vergisi Kanununun 38 ve 39. maddelerinde, devir halinde birleşen kurum ile birleşilen kurumun bir devir beyannamesi hazırlayarak imzalayacakları ve devir bilançosu ile birlikte devir tarihinden itibaren 15 gün içinde münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verecekleri hükme bağlanmıştır.
Bu hükme göre devir tarihinin kati olarak tespiti gerekmektedir.
Devir, Kurumlar Vergisi Kanununun yukarıda açıklanan 37. maddesindeki unsurların tamamının yerine getirilmesiyle mevcut olacaktır.
Ancak, Kurumlar Vergisi Kanununun devir işlemini düzenleyen 37. maddesinde devrin gerçekleşme tarihi ile ilgili açık bir hüküm yer almamıştır. Bu nedenle benzer hükümleri düzenleyen Türk Ticaret Kanununun ilgili hükümlerine başvurulması gerekmektedir.
Türk Ticaret Kanununun 148. maddesinde 'Birleşme için ilgili şirketlerin, mukavelelerinin değişmesi hakkındaki usul ve şartlar dairesinde, ayrı ayrı karar vermeleri ve bu kararın tecil ve ilan olunması gerekir.' hükmü yer almaktadır.
Görüleceği üzere, devir işleminin hüküm ifade edebilmesi için, Türk Ticaret Kanununun 148. maddesine göre, devri sağlayan mukavele değişikliğinin tescil ve ilan olunması zorunludur.
Bu durumda, Kurumlar Vergisi Kanununun 39 ve Türk Ticaret Kanununun 148. maddeleri uyarınca nevi değişikliği tarihine kadar olan kazancın, nevi değişikliğinin Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren 15 gün içinde tüzel kişiliği sona eren kurumun vergi dairesine beyan edilmesi gerekmektedir, ilgi (c) de kayıtlı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesine göre şirketinizin nevi değişikliği 5 Mayıs 1997 tarihinde ilan olunmuştur. Buna göre bu tarihten itibaren 15 gün içinde beyannamenin verilmesi gerekmektedir.
2)Kurumlar Vergisi Kanununun 39. maddesi hükmüne göre 15 gün içerisinde verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde hesaplanan kurumlar, vergisi, aynı Kanunun 40 ve 42. maddeleri hükümleri uyarınca normal ödeme süreleri içerisinde yani biri beyannamenin verildiği ayda (Ekim 1997), diğerleri ise bu ayı takip eden üçüncü ve altıncı ayda (Ocak 1998 ve Nisan 1998) olmak üzere üç eşit taksitte ödenecektir.
Kist ödeme (1 Temmuz 19965 Mayıs 1997) ilişkin beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi üzerinden ayrıca Kurumlar Vergisi Kanununun mükerrer 40. maddesi hükmü uyarınca geçici vergi hesaplanacak, devir alan kurumun normal hesap dönemine ilişkin geçici vergi taksitleri ile birlikte bu verginin ilk taksiti kurumlar vergisinin ilk taksiti ile (Ekim1997) olmak üzere 12 eşit taksitte ödenecektir.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanununun 37. maddesinin son fıkrasında kurumların bu maddede yer alan şartlar dahilinde şekil değiştirmeleri de devir hükmünde sayılmıştır. Ancak şekil değiştiren kurum, eski şirketin devamı addolu
nacağından yeni işe başlama sayılmayacak ve bu kurumlar genel esaslar çerçevesinde münfesih kurum adına tahakkuk eden geçici verginin devir tarihinden sonraki taksitlerini ödeyeceklerdir. Dolayısıyla bu tarihten sonra ödenen geçici vergi tutan, hesap dönemi sonunda verilen kurumlar vergisi beyannamesinde mahsup edilebilecektir.
3)Gelir Vergisi Kanununun 98. maddesinde, 94. madde gereğince vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların bir ay içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın 20. günü akşamına kadar, ödeme veya tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesine bildirmekle yükümlü oldukları hükme bağlanmıştır.
Beyan edilen bu vergilerin ödeme zamanı ile ilgili Gelir Vergisi Kanununun 119. maddesinde '94. madde gereğince yapılan vergi tevkifatı, vergi kesenler tarafından beyanname verecekleri süre içinde bağlı bulundukları vergi dairesine yatırılır. Ancak 94. maddenin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinin (b) alt bendinde yazılı menkul sermaye iratlarının dağıtılmaması halinde yapılacak vergi tevkifatı: biri beyanname verme süresinde, diğerleri kurumlar vergisinin ikinci ve üçüncü taksitlerinin ödeme süreleri içinde olmak üzere üç eşit taksitte ödenir.' denilmektedir.
Yukarıda yer alan Gelir Vergisi Kanununun 119. maddesinde Kurumlar Vergisı Kanununun 40 ve 42. maddeleri hükümleri birlikte değerlendirildiğinde, devir halinde kurumlar vergisi beyannamesi ve muhtasar beyanname belirlenen zamanda verilmesine rağmen, bu beyannamelere göre yapılan tarhiyatlar sonucu doğan vergilerin normal ödeme süreleri içerisinde ödenmesi gerekmektedir. Buna göre münfesih kurum .............. Tüketim Malları Sanayi A.Ş.'nin 1.6.1996
5.5.1997 dönemi kurum kazancı üzerinden hesaplanan menkul sermaye iradından Gelir Vergisi Kanununun 94/6b maddesine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması ve'yapılan gelir vergisi tevkifatının 120 Haziran 1997 tarihleri arasında muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun 119 ve Kurumlar Vergisi Kanununun 40 ve 42. maddeleri hükümlerine göre sözkonusu menkul sermaye iratlarının ortaklara dağıtılmış olması durumunda tevkif edilen vergiler muhtasar beyannamenin verilme süresi içerisinde dağıtılmamış olması durumunda biri 1997 yılı 120 Ekim tarihleri arasında, diğerleri ise 1998 yılı Ocak ve Nisan ayları içerisinde üç eşit taksitte ödenmesi gerekmektedir.
4)Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinin 1996 yılı kazançlarının tespitinde gider indirimi kısıtlaması uygulamasına esas alınacak indirim oranı; Bakanlığımızca 1996 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının (%72,8), T.C. Merkez Bankasi'ndan alınan yıllık ortalama ticari kredi faiz oranına (% 109) bölünmesi suretiyle ( %72,8 / % 109=) % 66,7 olarak tespit edilmiştir. Özel hesap dönemi 1997 takvim yılında sona eren mükellefler ve bu oranı esas almak sureti ile yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin kazancın tespitinde indirilmeyecek kısmım hesaplayacaklardır.
Buna göre, 5 Mayıs 1997 tarihinde sona eren hesap dönemine ilişkin kazancın belirlenmesinde gider kısıtlaması uygulanmasına esas olacak oran % 66,7 olup, bu dönemde yapmış olduğunuz yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurlarının (% 66,7 x % 25) % 16,6'sını kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate almanız gerekmektedir.
5)Dilekçenizde yer alan gerekçe ve Vergi Usul Kanununun 17. maddesi hükmü çerçevesinde, kist döneme ilişkin beyanname verme süresinin uzatılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|