|
|
Dairesi
Kitap yazanların, elde ettikleri kazancın GVK’nun 18. maddesi uyarınca Gelir Vergisinden istisna tutulabilmesi için, yazılan kitabın ’Eser’ olarak sayılması, yani eser olma niteliğim taşıması gerekir.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 28.11.1988
Sayı : 22130
1. Kitap yazanların, elde ettikleri kazancın GVK’nun 18. maddesi uyarınca Gelir Vergisinden istisna tutulabilmesi için, yazılan kitabın ’Eser’ olarak sayılması, yani eser olma niteliğim taşıması gerekir.
2. Kitaplarda yayınlanan reklamlar GVK’nun 18. maddesinde yazılı istisnadan yararlanamayacağından, reklam verenlerin ödeme sırasında vergi kesintisi yapmaları gerekir. Kitap yazan kişi de Gelir Vergisi beyannamesi vermek suretiyle bu reklam gelirini beyan edecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesinde, ’Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, radyo ve televizyon ve videoda yayınlamak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarım devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanun’un 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.’ denilmiştir.
Kültür ve Turizm Bakanlığı ile yapılan haberleşme neticesinde, ’Sporda Demokrasi’ adlı kitabınızın 5846 sayılı Fikir ve Sanat Ferleri Hakkında Kanunun 2. maddesinin 1.bendi ile ’işlenmeler’ başlıklı 6. maddesinin 7.bendi çerçevesinde, eser sayıldığı anlaşıldığından, bu kitabın satışından elde ettiğiniz gelirin, anılan madde hükmüne göre vergiden müstesna tutulması gerekir.
Ancak sözkonusu kitabın Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin (A) fıkrası hükmüne göre vergi tevkifatı yapmakla yükümlü olanlarca salın alınması halinde, kitap bedelleri üzerinden aynı fıkranın 3/a bendi ve 20.12.1985 tarih ve 85/10175 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %10 nispetinde gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekir. Bununla beraber, sözkonusu kitabın, yapmış oldukları ödemelerden tevkifat yapmak mecburiyetinde bulunmayanlara (memur, öğrenci gibi) satılması halinde ise herhangi bir tevkifat yapılmayacağı tabiidir.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesi kapsamına giren eserlerde yer alan reklam karşılığında elde edilen hasılatın, sözkonusu istisnadan faydalandırılması mümkün olmadığından, varsa anılan eserde yayımlanmış reklamlar karşılığında yapılan ödemelerden, ödemeyi yapanlarca yukarıda tarih ve numarası belirtilen Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca , %15 nisbetinde gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Bu durumda, yayımladığınız kitapta yer alan reklam karşılığı olarak elde ettiğiniz geliri, ait olduğu yıla ilişkin olarak vereceğiniz Gelir Vergisi Beyannamesinde beyan etmeniz gerekmektedir.
Öte yandan, 19 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nde de belirtildiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1. maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendi ile ticari, sınai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler Katma Değer Vergisine tabi tutulacaktır Buna göre, sözü edilen faaliyetleri mutad ve sürekli bir şekilde yapanlar gerçek usulde Katma Değer Vergisine tabi olacak, arızi nitelik taşıyan serbest meslek faaliyetlerine ise vergi uygulanmayacaktır.
Bu hükme göre, telif hakkına konu olan hususlarda devamlılık arzedecek şekilde faaliyetle bulunmamanız ve bu işi mutad meslek haline getirmemeniz, başka bir ifade ile aynı yılda veya birbirini takip eden yıllarda birden fazla eser meydana getirmemeniz şartıyla, ’Sporda Demokrasi’ adlı kitaba ilişkin faaliyetiniz arızi serbest meslek faaliyeti kapsamına gireceğinden, söz konuşu kitabın tarafınızdan satışı Katma Değer Vergisine tabi olmayacaktır.
Diğer taraftan, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre mükellef olan gerçek ve tüzel kişiler defter tutmak ve belge düzenlemek zorundadır.Mükellefin tanımı ise aynı kanunun 8. maddesinde, ’Vergi kanunlarına göre kendisine vergi borcu tereddüb eden gerçek ve tüzel kişidir.’ şeklinde yapılmış bulunmaktadır.
Bu itibarla, yayımlamış olduğumuz kitap nedeniyle yukarıda yer alan açıklamalara göre mükellef olmadığınız takdirde, mezkur Kanun gereğince defter tutma ve belge düzenleme mecburiyetiniz bulunmamaktadır.
|
|