|
|
Dairesi
Yurt dışında çalışma veya oturma izni bulunan bir Türk vatandaşının Türkiye’de elde ettiği kira gelirleri dar mükellefiyet esasına göre vergilendirilecektir. Ayrıca bu kişinin yurt dışında ödediği kira giderlerini Türkiye’de elde ettiği kira gelirlerinden indirmesi mümkün değildir.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 27.02.2000
Sayı : B.07.0.GEL.0.43/4301264
Yurt dışında çalışma veya oturma izni bulunan bir Türk vatandaşının Türkiye’de elde ettiği kira gelirleri dar mükellefiyet esasına göre vergilendirilecektir. Ayrıca bu kişinin yurt dışında ödediği kira giderlerini Türkiye’de elde ettiği kira gelirlerinden indirmesi mümkün değildir.
Dilekçenizin incelenmesinden, yurt dışında ikamet ettiğinizi ve Türkiye’de elde ettiğiniz kira gelirinin beyana tabi olup olmadığının ve yurt dışında ödediğiniz kira giderinin, Türkiye’de elde ettiğiniz kira gelirinden indirilip indirilemeyeceği konusunda tereddüde düştüğünüz anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 21. maddesinde ’Binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın 420.000.000 lirası gelir vergisinden müstesnadır. İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu istisnadan yararlanılamaz. Ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanlar bu istisnadan faydalanamazlar’ denilmiştir.
Bu açıklamalara göre; gayrimenkullerin mesken olarak kiraya verilmesi sonucu elde edilen kira bedelleri tevkif suretiyle vergilendirilmediğinden 1999 yılında elde edilen kira geliri toplamının 420.000.000 liralık istisna miktarını aşması halinde, yıllık beyanname ile gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, aynı Kanun’un 74. maddesinde; gerçek gider usulüne göre safi iradın bulunması için gayrisafi hasılattan indirilecek giderler sayılmış, aynı maddenin son bendinde ise mükelleflerin (hakları kiraya verenler hariç) diledikleri takdirde maddede yazılı giderlere karşılık olmak üzere hasılatlarından % 25’ini götürü olarak indirebilecekleri hükme bağlanmıştır.
Bu hükümler karşısında, mesken olarak kiraya verilen gayrimenkullerden elde edilen gelirin vergilendirilmesinde götürü gider usulünün seçilmesi halinde, verilecek yıllık beyannamede beyan edilecek kira gelirlerinden 420.000.000 liralık istisna düşüldükten sonra % 25 götürü gider indirilecek; kalan miktar üzerinden gelir vergisi ve hesaplanan gelir vergisi üzerinden de fon payı hesaplanarak ödenecektir.
Gerçek gider usulünün seçilmesi halinde ise kira hasılatından 420.000.000 liralık istisna tutarı ile bu istisnaya isabet eden giderler hariç olmak üzere, kiraya verilen gayrimenkul için yapılan ve 74. maddede sayılan giderlerin indirilmesi suretiyle kalan miktar üzerinden gelir vergisi ve hesaplanan gelir vergisi üzerinden de fon payı hesaplanarak ödenecektir.
Anılan Kanun’un 74. maddesinin 10 numaralı bendinde; sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konutların kira bedelini kira hasılatından indirebilecekleri belirtilmiştir.
Ancak, aşağıda da belirtildiği üzere, 210 No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğine göre, yurt dışında çalışan işçilerimiz dar mükellef kapsamına alındığından, yurt dışında ödemiş oldukları kira bedellerini, Türkiye’de elde ettikleri kira gelirinden gider olarak düşmeleri söz konusu değildir.
Diğer taraftan, 6.3.1998 tarih ve 23278 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 210 Sıra No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalara göre, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanun’un 3. maddesinin 2 numaralı bendinde belirtilenler hariç olmak üzere, çalışma veya oturma izni alarak altı aydan fazla bir süredir yurt dışında yaşayan Türk Vatandaşlarının Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratları bakımından dar mükellefiyet esasında vergilendirilmeleri gerekmektedir. Bu vatandaşlarımızdan kesin dönüş yaparak Türkiye’ye yerleşenler ile bir takvim yılı içinde altı aydan fazla süreyle Türkiye’de oturanlar ise tam mükellefiyet esasında vergilendirilecekleri belirtilmiştir.
Buna göre, Gelir Vergisi Kanunu’nun 86. maddesinin 2 numaralı bendi uyarınca, dar mükellefiyet esasında vergilendirilecek söz konusu vatandaşlarımızın Türkiye’de elde ettiği gelirin sadece:
Tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler, serbest meslek kazançları, menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile kurumlardan elde edilen kâr paylarından;
Diğer kazanç ve iratlardan;
Yukarıda sayılan kazanç ve iratların birkaçı veya tamamından;
İbaret olması halinde, yıllık beyanname verilmeyecektir.
Bu açıklamalara göre, gayrimenkullerinizi, kira bedelleri üzerinden tevkifat yapma zorunluluğu bulunanlara işyeri olarak kiraya vermeniz halinde, elde etmiş olduğunuz kira miktarı ne olursa olsun beyanname verilmeyeceği gibi; beyana tabi başka gelirinizin bulunması halinde de, elde edilen kira gelirleri beyannameye dahil edilmeyecektir.
|
|