|
|
|
|
|
Dairesi
Yurt dışından ithal edilen malların transit olarak başka bir ülkeye satışından elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11
Yurt dışından ithal edilen malların
transit olarak başka bir ülkeye
satışından elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.
................. GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE
............ Vergi Dairesi'nin .................... vergi kimlik numaralı mükellefi .................Sistemler Sanayi ve Ticaret A.Ş. tarafından Defterdarlığımıza verilen 21.10.2003 tarihli dilekçede Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmış olup, söz konusu dilekçenin bir örneği yazımız ekinde gönderilmektedir.
Bilindiği gibi, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13.maddesinde 'Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır.' hükmü yer almaktadır. Buna göre, Kurumlar Vergisi mükellefleri safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 14.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 40.maddesinde yer alan giderleri hasılattan indirebileceklerdir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 40/1.maddesinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin ticari kazancın tespitinde gider olarak indirileceği hükme bağlanmış bulunmaktadır.
Buna göre, genel giderin ticari kazançtan indirilebilmesi için; yapılan gider ile kazancın elde edilmesi veya idamesi arasında açık ve doğrudan bir bağın bulunması, yapılan işin mahiyetine uygun olması ve iş hacmi ile orantılı olması gerekmektedir.
Ayrıca, bir giderin ticari kazançtan indirilebilmesi için, harcamanın ilgili olduğu gelir unsurunun vergiye tabi bulunması gerekmektedir. Vergiye tabi bulunmayan bir ticari faaliyet için yapılan gider ticari kazançtan indirilmeyecektir.
Bu hükümlere göre, şirketinizce Fransa'da temsilcisi olduğunuz firmadan satın aldığınız makineyi yine yurt dışına (KKTC) transit olarak satmanızdan dolayı söz konusu ticari emtianın alış bedeli ile satış bedeli arasındaki müspet farkın kurum kazancınıza dahil edilerek genel hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
Ayrıca bu malın montajı için Fransa'daki bir firmadan alınan montaj hizmeti karşılığında yapılan ödemelerinde yukarıda belirtilen şartları ve Vergi Usul Kanunu'nun ilgili hükümlerine uygun olarak belgelendirilmesi durumunda kurum kazancının elde edilmesine yönelik bir harcama olarak değerlendirilerek Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 14.maddesi uyarınca kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan KKTC'de üstlendiğiniz hastane inşaatı için satın aldığınız tıbbi cihazın montajı için yine Fransa mukimi başka bir firmadan satın aldığınız montaj hizmeti dar mükellef kurumca elde edilmiş serbest meslek kazancı kapsamı içinde değerlendirileceğinden söz konusu firmaya ödenen serbest meslek kazancı kapsamındaki hizmet bedelleri Türkiye'de vergilendirilebilecektir.
Ancak 5.1.1989 tarih ve 89/13682 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile onaylanan ve 10.4.1989 tarih ve 20138 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 'Türkiye ile Fransa Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması' 1.7.1989 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, Anlaşma hükümleri 1.1.1990 tarihinden itibaren uygulanmaya başlamış bulunmaktadır.
Bahsi geçen Anlaşmanın 'Serbest Meslek Faaliyetleri'ni düzenleyen 14.maddesinin 2.fıkrası;
'2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün serbest meslek faaliyetleri veya benzeri nitelikteki diğer faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnız bu Devlette vergilendirilebilecektir. Bununla beraber eğer bu faaliyetler diğer devlette icra edilirse ve eğer:
a) Teşebbüs bu faaliyetleri icra etmek üzere bu diğer Devlette bir işyerine sahip olursa veya,
b) Faaliyetlerin icra edildiği süre veya süreler herhangi bir kesintisiz 12 aylık dönemde, toplam 183 günü aşarsa,
Söz konusu gelir, aynı zamanda bu diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir.'
hükmünü amirdir.
Bu hükümlere göre, firmanıza Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetinde montaj hizmeti sunan dar mükellef kurumun Türkiye'de vergilendirilmesi için yukarıdaki şartlardan birinin yerine getirilmesi gerekmektedir.
Fransa mukimi firmaların Türkiye'de icra edilmeyen serbest meslek faaliyetlerinin Anlaşma hükümleri uyarınca Türkiye'de vergilendirilmesi mümkün değildir. Dolayısı ile Türkiye'de ifa edilmeyen söz konusu montaj hizmetlerine ilişkin bedelleri Türkiye'de vergilendirilmeyecek ve kurumlar vergisi stopajınada konu olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini ve söz konusu dilekçede Müdürlüğünüzü ilgilendiren hususlarında cevaplandırılarak görüşümüzle birlikte mükellefe bilgi verilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|