|
Dairesi
1996,1997, 1998 yıllarında yapılan kesintilerin belirtilmemesi durumunda mükellefin mahsup talebinin yerine getirilip getirilmeyeceği hk.
|
|
Karar No
0
|
|
Esas No
0
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/5262
1996,1997, 1998 yıllarında yapılan kesintilerin belirtilmemesi durumunda mükellefin mahsup talebinin yerine getirilip getirilmeyeceği hk.
İLGİ : a) Tarihsiz dilekçeniz.
b) Tarihsiz dilekçeniz.
İlgide (a) ve (b)'de kayıtlı dilekçelerinizde, ................. Vergi Dairesi'nin ............................ vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, 1996, 1997, 1998 yıllarına ait kurumlar vergisi beyannamelerinde yıl içinde yapılan kesintileri belirtmediğinizden dolayı mahsup taleplerinizin dairenizce yerine getirilmediğini belirterek, mahsup işlemlerinin yapılabilmesi için neler yapılacağı konusunda görüşümüzü sormaktasınız.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42.maddesinde 'Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinden kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılının takip eden yılın Mart ayı sonuna kadar vermeye mecburdurlar.' hükmü yer almıştır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanunu'nun 42.maddesi kapsamına girmesi için;
a) Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,
b) İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,
c) İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan aynı Kanun'un 'İnşaat ve onarma işlerinde işin bitimi' başlıklı 44.maddesinde de 'İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın düzenlendiği tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.
Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği kar veya zararının tespitinde dikkate alınır' hükmü yer almaktadır.
5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 44.maddesinde 'Beyannamede gösterilen kazançlardan bu Kanuna ve Gelir Vergisi Kanununa göre tevkifan kesilmiş olan vergiler (Yatırım fonlarının katılma belgeleri ile yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen kar payları üzerinden fon ve ortaklık bünyesinde hesaplanan vergiler dahil) beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilir.
Mahsubu gereken miktar beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden fazla olduğu takdirde, keyfiyet vergi dairesince mükellefe yazı ile bildirilir. Aradaki fark mükellefin işbu yazıyı tebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müraacatı halinde kendisine iade olunur. Bir yıl içinde müracaat etmeyen mükelleflerin bu farktan doğan alacakları düşer' hükmü yer almaktadır.
169 seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin A/2)Birden Fazla Takvim Yılına Sirayet Eden İnşaat ve Onarma İşlerine Ait İstihkaklardan Tevkif Yoluyla Kesilen Vergilerin Nakten ve/veya Mahsuben İadesi bölümünde:
'Bilindiği üzere; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42.maddesine göre, birden fazla takvim yılına sirayet eden ve onarma işlerinde kar veya zarar, işin bittiği yıl kati olarak tespit edilmekte ve tamamı o yılın geliri sayılarak vergilendirilmektedir.
Biten işlerle ilgili olarak bu şekilde yapılacak vergilendirmede, söz konusu işler nedeniyle alınan istihkaklardan tevkif yolu ile kesilen vergilerin, beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsubu sonucu arta kalan bir tutarın bulunması halinde; bu tutarın, Gelir Vergisi Kanunu'nun 121 ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 44.maddesi hükümlerine göre mükelleflere red ve iadesi gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde şirketinizin S.S. TV Çalışanları Konut Yapı Kooperatifinden aldığı yıllara sari inşaat ve onarma işinin fiilen tamamlandığı tarih itibariyle işin bitirildiği kabul edilecek ve bu işten elde edilen kazancınızın da işin bırakıldığı tarihin içinde bulunduğu dönem kazancınıza dahil edilerek vergilendirilmesi üzerinde tahakkuk eden kurumlar vergisinden de bu iş için yıl içinde (ödenen) tevkif suretiyle kesilen vergilerin mahsup edilmesi gerekmektedir. Bu mahsup sonucu arta kalan bir kısmın bulunması halinde ise genel hükümler çerçevesinde nakden ve/veya mahsuben iadeye konu edilecektir.
Bu durumda, şirketinizin .............................Çalışanları Konut Yapı Kooperatifinden aldığı inşaat ve onarım işi karşılığı elde ettiği kazançları işin fiilen bitirildiği yıl kazancına dahil edilerek vergilendirileceğinden bu kazançlarınız üzerinden tevkif suretiyle kesilen vergiler söz konusu beyanname üzerinden tahakkuk eden vergilere mahsup edilecek ve arta kalan kısımlarında genel hükümlere göre nakden ve/veya mahsuben iadesi gerekecektir. Dolayısıyla şirketinizin anılan yıllara ilişkin olmak üzere Vergi Usul Kanunu'nun 116. ve müteakip maddeleri uyarınca düzeltme beyannamesi vermesi halinde düzeltme beyannamesi üzerinden doğan iade alacaklarınızın (inşaat ve onarım işinden kesilen ve ilgili vergi dairesine yatırılmış bulunması şartıyla) dairenize verdiğiniz muhtelif tarihli mahsup talep dilekçelerinize konu vergilere, bu dilekçe tarihleri itibariyle genel hükümler çerçevesinde mahsuben iadesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|