|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi GelirMüdürlüğüTarih :08.07.2003Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.YMM.3943
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
08-07-2003
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.YMM.3943 KONU : Uluslararası Taşımacılık faaliyetinde kullanılmak üzere satın alınan Treyler için ödenen KDV’nin genel KDV oranından fazla olması İlgide kayıtlı dilekçenizde, vergi dairesi tarafından ………….TL.’nin üzerindeki faturaların tamamının indirilecek KDV listesinde dökümlerinin yapılmasında ısrar edildiği, Ayrıca, uluslararası nakliye şirketinin Treyler satın alındığı dönemde doğan KDV iadesinin şirketin özmal araç hasılatının genel KDV oranındaki miktarını aştığı, aşan miktarı YMM tarafından KDV İade Tasdik Raporunda açıklanması halinde iadesinin mümkün bulunabileceği belirtilerek tarafımızdan görüş talep edilmektedir. Konuyla ilgili olarak .................. alınan .............tarih........ sayılı yazıda .................... AŞ.’nin indirilecek KDV ve yüklenilen KDV listelerindeki tüm faturaların dökümlerinin istenildiği, ödevli firma tarafından indirilecek alış faturaları KDV listelerinin ibraz edildiği ve ..............tarihinde düzeltme fişi ile ödevlinin vergi borçlarına ................... TL. mahsup işlemleri kalan miktarın ise red ve iadesinin yapıldığı belirtilmiştir. 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 14. maddesinin verdiği yetkiye istinaden 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işleri vergiden istisna edilmiştir. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 32. maddesi hükmüne göre, taşımacılık istisnası kapsamındaki işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, ödevlinin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirilecek, indirimin mümkün olmaması halinde iade edilecektir. 39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin ’İade Hakkı Doğuran İşlemlere ve İhraç Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim’ başlıklı D bölümünde; ’Bildirimde yer alan ’Yüklenilen Katma Değer Vergisi’ başlıklı satırlardaki rakamlar bulunurken, yüklenilen toplam vergiler içinde, o dönemde gerçekleştirilen iade hakkı doğuran işlemlere isabet eden kısım hesaplanacaktır. Bu hesaplama sonucu bulunacak vergi, daha önceki beyannamelerde indirimle giderilip giderilemediğine bakılmaksızın, bu satırlarda beyan edilecektir. Yüklenilen vergiler kapsamına, iade hakkı doğuran işlemle ilgilendirilebilen normal alış ve giderler genel imal ve genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet için yapılan harcamalara ilişkin vergiler girmektedir. Ancak; amortismana tabi iktisadi kıymetlerden işleme isabet eden pay, beyannamenin 92. satırında ayrıca hesaplanacağından bu satırlarda yer almayacaktır. İade hakkı doğuran işlemlerle ilgilendirilebilen normal alış ve giderler ile genel imal ve genel idare giderlerinden bu dönemde gerçekleştirilen işleme isabet eden pay ise, daha önceki Genel Tebliğ’lerde yer alan açıklamalar dikkate alınarak hesaplanacaktır. Amortismana tabi iktisadi kıymeti kısmen veya tamamen iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılan ve iade talebinde bulunan mükellefler, iade hakkı doğuran işlem için yüklendikleri toplam katma değer vergisi içindeki amortismana tabi iktisadi kıymetlere ait olarak iade edilecek kısmı hesaplayarak 92. numaralı satırda beyan edeceklerdir.’şeklinde açıklanmıştır. Bu hesaplama şöyle yapılacaktır; ’ O dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait teslim ve hizmet bedeli olarak 89 numaralı satırda beyan edilen tutar, genel vergi oranı ile çarpılacaktır. Genel vergi oranı, beyannamenin ait olduğu dönemde, Bakanlar Kurulu Kararı Eki Kararları ekli listelerde yer alan mal ve hizmetlerin dışında kalan işlemlere uygulanmakta olan vergi oranıdır. Çarpma işlemi sonucu bulunacak tutardan, önce iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin olarak amortismana tabi iktisadi kıymetler dışındaki alımları nedeniyle yüklenilen katma değer vergisi tutarından, indirilemeyip iade edilecek kısmın gösterildiği 91 numaralı satırdaki tutar düşülecektir. Kalan tutar, beyannamenin 58 numaralı satırında beyan edilen miktarla kıyaslanacaktır. 58 numaralı satırdaki tutarın, kıyaslanacak tutardan büyük olması halinde; bu satıra, kıyaslanacak tutar yazılacaktır. 58 numaralı satırdaki tutarın kıyaslanacak tutardan küçük olması halinde ise bu satıra 58 numaralı satırdaki tutar yazılacaktır.’denilmektedir. Yine 84 Seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 1.1.3.1 Belge İbraz Edenlerin Yapacakları İşlemler bölümünde; ’………………………………………… İndirilecek katma değer vergisi listesinin, satıcıların adı veya unvanına göre alfabetik sırada veya alış tutarlarına göre; fatura veya benzeri belgenin tarihi, numarası, satıcının adı, soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, mal veya hizmetin cinsi, miktarı, bedeli ve hesaplanan katma değer vergisi tutarına (aynı satıcıdan birden fazla sayıda alınan belgelerde, belge adedi itibarıyla toplamları yazılır) yer verilerek (2) örnek olarak düzenlenmesi, her sayfanın altına ’Listelerde yer alan bilgilerin doğruluğunu taahhüt ve herhangi bir yanlışlık olduğunun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim.’ şerhi konularak, işletme yetkilileri tarafından isim ve unvan kaşeleri kullanılmak ve düzenleme tarihi belirtilmek suretiyle imzalanması gerekir. Şu kadar ki, tutarı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanmakta olan haddin altında kalan mal veya hizmet alımları bu listede tek kalemde gösterilebilir. Satış faturalarına ilişkin listelerin de bu bilgileri (serbest bölgelerle yurt dışındaki müşterilere düzenlenen faturalarda vergi dairesi ve vergi kimlik numarasına yer verilmeyeceği tabiidir.) içerecek şekilde düzenlenmesi gerekir.’denilmektedir. 20 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nin; 5. Alış Faturalarına İlişkin Karşıt İncelemelere Raporda Yer Verilmesi başlıklı bölümünde de; ’İadesi talep edilen katma değer vergisinin doğruluğunu tespit etmek için yeminli mali müşavirlerce yapılacak alt kademe incelemelerine ilişkin açıklamalara tasdik raporunda yer verilerek, yapılan karşıt incelemelerin safhaları belirtilecektir. 1 ve 15 Sıra No.lu Tebliğlerde belirtilen katma değer vergisi iadelerine ilişkin işlemlerin tasdikinde, yeminli mali müşavirler karşıt incelemeleri, ihracat konusu mal ve hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine kadar yapacaklardır. Karşıt inceleme tutanakları ilke olarak tasdik raporuna eklenecektir. Ancak, tutanak sayısının fazla olması durumunda, en yüksek tutarlı faturaları içeren asgari 10 adet inceleme tutanağının rapora eklenmesi, incelemeye yetkili elemanlarca talep edilmesi halinde ibrazı şartıyla diğer tutanakların ise tasdik işlemini yapan yeminli mali müşavirlerce muhafaza edilmesi mümkün bulunmaktadır’şeklinde açıklama yapılmıştır. 06.12.2000 tarih, 24252 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 27 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nin; 2. ……………………………………. 3. …………………………………..... 4. …………………………………… 5......................................................... 6. Karşıt İnceleme Sonuçlarının Tutanağa Bağlanması başlıklı bölümünde; ’Karşıt inceleme sonuçları düzenlenecek bir tutanakla tespit edilir. Tutanakta YMM’lerin imzası ve mührü, nezdinde karşıt inceleme yapılan mükellefin veya yetkili temsilcisinin imzası bulunur.’ hükümleri yer almaktadır. Aynı Tebliğin II/7. bölümünde ise karşıt inceleme tutanaklarında ve teyit yazılarında yer alması zorunlu bilgilerin neler olduğu açıklanmıştır. 02.03.2001 tarih, 24334 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 29 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nin; II Katma Değer Vergisi İadesi İşlemleri, 1. Karşıt İnceleme Yapılmasının Zorunlu Olmadığı Haller başlıklı bölümünde; ’Karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan tutar ................. tarihinden itibaren düzenlenen belgeler için ................TL olarak............tarihinden itibaren düzenlenen belgelerde................TL.,................. tarihinden itibaren düzenlenecek belgelerde................ TL.uygulanacaktır. Öte yandan, karşıt inceleme ve teyit tutanaklarının tasdik raporuna eklenmesi konusundaki düzenlemeler 20 ve 27 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile yapılmıştır. Buna göre, tutanak sayısının fazla olduğu hallerde sırasıyla en yüksek mal ya da hizmet alımlarına ilişkin 10 tutanağın rapora eklenmesi yeterli olacaktır. Tutanak sayısının 10 tutanaktan az olduğu hallerde mevcut karşıt inceleme ve teyit tutanaklarının tasdik raporuna eklenmesinin yeterli olacağı tabiidir. Karşıt inceleme ve teyit tutanaklarının asıllarının tasdik raporuna eklenmesi gerekir. Tutanak asıllarının başka tasdik raporlarına eklenmesi ve benzeri bir nedenle yeterli olmadığı hallerde onaylı örnekleri kullanılacaktır.’denilmektedir. Buna göre; 1) Mükellefin mal yada hizmet alımlarının fazla olması halinde, en yüksek tutarlı 10 alımı ihtiva eden tutanağın rapora eklenmesi, diğer tutanakların ise istendiğinde ibraz edilmek üzere tasdik işlemini yapan yeminli mali müşavirlerce muhafaza edilmesi gerekmektedir. 2) ...............................AŞ.’nin uluslararası taşımacılık faaliyetinde kullanılmak üzere satın aldığı amortismana tabi iktisadi kıymetler (treyler) için ödediği Katma Değer Vergisinin indirim konusu yapılması, indirilemeyen kısmın ise o dönemdeki iade hakkı doğan işlemlere ait bedelin genel vergi oranı ( %18) ile sınırlı olmak şartıyla iade ve mahsup talep edilmesi mümkün bulunmaktadır. Diğer taraftan, iadenin sözü edilen treylerle uluslararası taşımacılık faaliyetinin bulunduğu dönemlerde yapılabileceği yani ilgili dönemde Uluslar arası taşımacılıkta kullanılmayan treylere ait ödenen vergilerin bu dönemde iadesinin talep edilemeyeceği tabiidir. Öte yandan, 27 ve 29 no.lu KDV Genel Tebliğ’lerinde karşıt inceleme yapılması zorunlu olan tutarlar belirlenmiş olup, indirim listelerinin ne şekilde düzenleneceği ise 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nde açıklanmış olup, indirim KDV listelerinin bu Tebliğde yapılan açıklamalara göre düzenlenmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|