|
|
|
|
|
Dairesi
Hisse senedi ve kar paylarının vergilendirilmesi hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11
Hisse senedi ve kar paylarının vergilendirilmesi hk.
İLGİ : 02.06.2003 tarih ve 29338 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda, ............ 20.02.003 tarih ve 2000/640 sayılı yazılarına istinaden bankalardaki yatırım fonu ve hisse senetlerinden beyan usulüne göre mi yoksa stopaj yoluyla mı vergilendirme yapıldığı, miktar ve oranının ne olacağı hakkında görüşümüz sorulmaktadır.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 75.maddesinin 1.fıkrasının 1.bendinde, Her nevi hisse senetlerinin kâr payları (kurucu hisse senetleri ve diğer intifa hisse senetlerine verilen kâr payları ve pay sahiplerine hazırlık dönemi için faiz olarak veya başka adlarla yapılan her türlü ödemeler ile Sermaye Piyasası Kanunu’na Göre Kurulan Yatırım Fonları katılma belgelerine ödenen kâr paylarının menkul sermaye iradı sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun Geçici 55.maddesinde ise, 1.1.1999 – 31.12.2003 tarihleri arasında elde edilen ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş bulunan Gelir Vergisi Kanunu’nun 75.maddesinin 7, 12 ve 14 numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları ile menkul kıymetler yatırım fonlarının katılma belgelerine ödenen kâr payları için yıllık beyanname verilmez. Diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bu gelirler beyannameye dahil edilmez. Ticari işletmeye dahil olan bu gelirler, bu maddenin kapsamı dışındadır.’ hükmü yer almıştır.
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 4842 sayılı Kanunla değişmeden önceki, ’Beyanname Verilmeyen Haller’ başlıklı 86.maddesinde; Aşağıda yazılı hallerde yıllık beyanname verilmez:
1) Tam mükellefiyete vergiye tabi gelir (yabancı memleketlerde elde edilenler hariç) sadece:
...
c) 75.maddenin ikinci fıkrasının 15 numaralı bendinde yer alan menkul sermaye iratları ile tevkif yoluyla vergilendirilmiş bulunan ve gayrisafi tutarları toplamı 103.maddede yazılı tarifenin birinci ve ikinci gelir dilimleri toplamının yarısını aşmayan menkul sermaye iratlarından ve vergi alacağı dahil kurumlardan elde edilen kâr paylarından; ... hükmü yer almaktadır.
Söz konusu madde, 24.4.2003 tarihinden geçerli olmak üzere 2003 yılı gelirlerine uygulanmak üzere 4842 sayılı Kanun ile yeniden düzenlenmiş olup, ’Toplama Yapılmayan Haller’ başlığı altında düzenlenen 86.maddenin c bendine göre, Tam mükellefiyette, vergiye tabi gelir toplamının 103.maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla Türkiye’de tevkifata tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları için yıllık beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan 4842 Sayılı Kanun ile 24.4.2003 tarihinden geçerli olmak üzere Gelir Vergisi Kanunu’nun ’Vergi Alacağını’ Düzenleyen Mükerrer 75.maddesi yürürlükten kaldırılmıştır.
Yine Aynı Kanunun ’Vergi Tevkifatını’ düzenleyen 94.maddesinin 1.fıkrasında kimlerin tevkifat yapmaya mecbur oldukları sıralanmış olup, aynı maddenin 6/a bendinde A tipi yatırım fonlarından % 0, B tipi yatırım fonlarından ise % 10 oranında tevkifat yapılacağı, 4842 sayılı Kanunla değişmeden önceki 6/bi maddesinde ise, Kurumlar Vergisinden istisna kazançlara isabet eden kısım düşüldükten sonra 75.maddenin ikinci fıkrasının 1, 2 ve 3 numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından Halka açık anonim şirketlerde % 5, diğerlerinden % 15 oranında tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Bu maddenin 6.bendinin b alt bendi, 4842 sayılı Kanun ile 24.4.2003 tarihinden geçerli olmak üzere değiştirilmiş olup, yeni düzenlemeye göre Tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlar ile dar mükellef gerçek kişilere, dar mükellef kurumlara ve gelir ve kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan, 75.maddenin ikinci fıkrasının 1, 2 ve 3 numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından (2003/5590 sayılı B.K.K.’na göre) % 10 oranında tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun vergi oranlarının düzenlendiği 103.maddesine göre, Gelir vergisine tabi gelirler; 2002 takvim yılı gelirleri için;
3.800.000.000 liraya kadar ..................................................................................... % 20
9.500.000.000 liranın 3.800.000.000 lirası için 570.000.000 lira, fazlası ........................ % 25
19.000.000.000 liranın 9.500.000.000 lirası için 1.710.000.000 lira, fazlası. ..................... % 30
47.500.000.000 liranın 19.000.000.000 lirası için 4.085.000.000 lira, fazlası.................... % 35
95.000.000.000 liranın 47.500.000.000 lirası için 12.635.000.000 lira, fazlası ................ % 40
95.000.000.000 liradan fazlasının 95.000.000.000 lirası için 29.260.000.000 lira, fazlası... % 45
oranında; 2003 takvim yılında elde edilen gelirler için ise,
5.000.000.000 liraya kadar ....................................................................................... % 20
12.000.000.000 liranın 5.000.000.000 lirası için 1.000.000.000 lira, fazlası ....................... % 25
24.000.000.000 liranın 12.000.000.000 lirası için 2.750.000.000 lira, fazlası. .................... % 30
60.000.000.000 liranın 24.000.000.000 lirası için 6.350.000.000 lira, fazlası..................... % 35
120.000.000.000 liranın 60.000.000.000 lirası için 18.950.000.000 lira, fazlası ................. % 40
120.000.000.000 liradan fazlasının 120.000.000.000
lirası için 42.950.000.000 lira, fazlası............... % 45
oranında vergilendirilecektir.
Bu hükümler çerçevesinde, bankalarda bulunan yatırım fonlarının katılma belgelerine ödenen kar payları Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 55.maddesi hükmü gereğince 31.12.2003 tarihi sonuna kadar tutarı ne olursa olsun beyan edilmeyecektir. Hisse senetlerinden elde edilen kar paylarının ise 2002 yılı gelirleri için; kâr payının 1/5’i olan vergi alacağı dahil 6.650.000.000 TL.yı aşması halinde bu gelirlerin tamamı yıllık beyanname ile beyan edilecektir. 2003 yılı için ise vergi alacağı dikkate alınmayacak olup, bu gelirler Türkiye’de tevkifata tabi tutulan menkul sermaye iratlarından olduğundan elde edilen gelirlerin 12.000.000.000 TL.yı aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan yatırım fonu faaliyetlerinden sağlanan kazançlar Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/6a maddesine göre tevkifata tabi tutulacak, ayrıca bu kazançların 4842 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten sonra dağıtılması halinde kar payını alan kişinin tam mükellef kurum veya dar mükellef kurum olup karını yurt dışına aktarmayan kurumlar dışındakilerden olması durumunda tevkifat yapılacak. 4842 sayılı Kanunun yürürlük tarihi öncesi dönemde dağıtılması halinde tevkifat söz konusu olmayacaktır. Kar payları (Hisse senetlerine ödenen) ise dağıtılması durumunda yukarıda belirtildiği şekilde 94/6bi göre tevkifata tabi tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|