Danıştay Dokuzuncu Daire

Tahakkuk fişinin tebliğ edilmesinin gerekmesi durumunda, bu tebliğ posta vasıtasıyla yapılacaktır. Bu fişin tebliğ edildiği hususunun ispatı vergi dairesine aittir. Uyuşmazlık, Gayrimenkul Kıymet Artışı Vergisine ait tahakkuk fişinin yükümlüye tebliğ edilip edilmediği ve dolayısıyla bu verginin kesinleşerek ödeme emri ile istenebilecek bir duruma gelip gelmediğine ilişkin bulunmaktadır. 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun ödeme emrine itirazı düzenleyen 58. maddesinde bahsedilen itiraz nedenlerinden birisi de böyle bir borcum olmadığı hususudur. Bahsedilen ve ödeme emri ile istenilen vergiye ait tahakkuk fişinin tebliğ edilmediği yolundaki iddia itiraz nedenlerinden biri olan böyle bir borcun olmadığına ilişkin itirazın kapsamına girer. Bu nedenle tahakkuk fişinin yükümlüye tebliğ edilip edilmediğinin araştırılması gerekir. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 25. maddesinde Vergi Kanunlarına göre beyan üzerinden alınan vergiler 'tahakkuk fişi' ile tarh ve tahakkuk ettirilir. Bu esasa göre vergi dairesince beyannamenin alınması üzerine bir 'tahakkuk fişi tanzim olunan ve bunun bir nüshası mükellefe veyahut beyannameyi, mükellef adına vergi dairesine tevdi edene verilir. Bu suretle vergi tahakkuk etmiş olur. Tahakkuk fişinin mükellefe verilen nüshası aynı zamanda beyannamenin makbuzu yerine geçer hükmü yer almıştır. Olayda ise, Gayrimenkul Kıymet Artışı Vergisine ait beyannamenin 22.12.1982 tarihinde verildiği ve vergi dairesi kaydına aynı gün 78575 sayılı olarak girdiği ve hesap no: 983GMKAV/20. cilt no: 1 ve sıra no: 20 olarak düzenlenen tahakkuk fişinin düzenlenme tarihinin 4.4.1983 ten sonra anılan kanunun 28. maddesi gereğince ödevliye tebliğ edilmek üzere gönderilmesi gerekir. Ancak, bu maddede tahakkuk fişinin yükümlünün verdiği beyannamesinde gösterdiği adrese kapalı bir zarf içinde gönderileceği hüküm altına alınmış ise de, bu tebliğin postada tabi. olacağı kurallar, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun olayla ve tebligatla ilgili maddelerinde belirtilmemiştir. Anılan kurallar, 7201 sayılı Tebligat Kanununun uygulanmasını gösteren Tebligat Nizamnamesinde açıkça belli edilmiştir. 7201 sayılı Kanunun 51. maddesinde yer alan hüküm karşısında, olaya Nizamnamenin ilgili hükümlerinin uygulanması gerekir. Tebligat Nizamnamesinin 79.80/2, 82 ve 84. maddelerde yer alan ilgili kuralların dışında, özellikle 81. maddesine tevdi olunan tebliğ evrakının PTT işletmesince gidiş ve dönüşte taahhütlü muamelesine tabi tutulacağı açıkça belirtilmiştir. Bu hükümler karşısında Gayrimenkul Kıymet Artışı Vergisi beyannamesinin verildiği tarihten çok sonra düzenlenen tahakkuk fişinin, 213 sayılı kanunun 28. maddesine göre mükellefin adresine posta kanalı ile taahhütlü muamelesine tabi tutularak gönderilmesi gerekmektedir. Tahakkuk fişinin tebliğinin gerekmesi ve bunun da bahsedilen tebliğ usulüne göre yapılmasının icap etmesinden dolayı bu tebliğin yapıldığı hususunun ispat edilmesi mevzuat gereğidir. Vergi dairesince de böyle bir iddia ileri sürülmediği gibi ispatı yoluna da gidilmemiştir. Her ne kadar tahakkuk fişinin yükümlüye vergi dairesinde tebliğ edildiği iddia edilmekte ise de, bu iddianın ispat edilememesi ve yukarıda açıklanan hususlar karşısında yerinde görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle tahakkuk fişinin tebliğ edilememesinden dolayı kesinleşmemiş bulunan kamu alacağı için ödeme emri düzenlenmesinde isabet görülmediği cihetle ....... 2. Vergi Mahkemesinin kararının bozulmasına ve ödeme emrinin iptaline oybirliği ile karar verildi.