Danıştay Yedinci Daire
Kanunun verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan genel tebliğ üzerine, ancak süresinden sonra, sorumlu tarafından verilen beyaname nedeniyle, pişmanlık zammı değil, usulsüzlük cezası uygulanır. ikametgahı, işyeri ve kanuni iş merkezi yurt dışında bulunan ...... tarafından mükellef ban kaya verilen hizmetler ve kiralanan makinalar dolayısıyla yapılan ödemeler nedeniyle katma değer vergisi beyannamesinin pişmanlıkla verilmesi üzerine hesaplanan pişmanlık zammını; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9. maddesinde mükelleflerin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı'nın, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları veya diğer ilgili bir şahsı verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükmü getirildiği, madde metninden de anlaşılacağı üzere kanun koyucunun 'tutula' bilir' ibaresi ile bakanlığa yetki ve ihtiyarilik tanıdığı, bu yetkiye dayanılarak çıkartılan ve 21.07.1985 gün ve 18818 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 15 no'lu Katma Değer Vergisi Tebliği'nde, yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağının açık olduğu, bu gibi hizmet ifalarında mükellefi esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, firmanın Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması halinde verginin, Kanun'un 9. maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan Vergi Dairesi'ne sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceğinin belirtildiği, genel tebliğlerin bir kısmı kanun maddelerini açıklayıcı mahiyette olduğu, bir kısım genel tebliğlerin ise kanunların Bakanlığa tanıdığı yetkiye istinaden çıkartılmakta olup, bu gibi tebliğlerin yayın tarihinden ya da tebliğde yazılı ise o tarihten itibaren geçerli olacağı, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9. maddesi ile verilen yetkiye dayanılarak çıkarılan 15 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Tebliği'nin 21.07.1985 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanarak girdiği, davacının Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 41. maddesi gereğince beyannameleri vergilendirme dönemini takip eden ayın 25. günü akşamına kadar ilgili Vergi Dairesi'ne vermesi gerekirken yanılma nedeniyle beyannameler 15 no'lu Genel Tebliğin yayınlanarak yürürlüğe girdiği 21.07.1985 tarihinden sonra 30.07.1985 tarihinde verildiğine göre, olaya Vergi Usul Kanunu'nun 352. maddesi gereğince usulsüzlük cezası kesilmesi gerekirken 371. madde hükmünün uygulanmasında isabet görülmediği gerekçesiyle terkin eden Vergi Mahkemesi kararım; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 2365 sayılı Kanunla değişen 371. maddesi 5. bendinde, beyana dayanan vergilerde mükellefçe haber verilen ve ödeme süresi geçmiş bulunan vergilerin ödemenin geciktiği her ay ve kesri için % 2 nisbetinde zamla, birlikte haber verme tarihinden başlayarak onbeş gün içinde ödenmesi gerektiği hükmü yer aldığı, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 'mükellefler ve vergi kesintisi yapmakla zorunlu tutulanlar katma değer vergisi beyannamelerim vergilendirme dönemini takip eden ayın 25. günü akşamına kadar ilgili Vergi Dairesi'ne vermekle yükümlüdürler' denildiği, dosyanın incelenmesinden, ikametgahı, işyeri merkezi yurt' dışında bulunan tarafından bankaya verilen hizmetler nedeniyle 01.01.1985, 01.02.1985, 01.04.1985, 01.06.1985 tarihlerinde yapılan toplam 19.350.115 lira tutarındaki ödeme nedeniyle katma değer vergisi beyannamesinin pişmanlıkla 30.07.1985 tarihinde verilmesi üzerine pişmanlık zammı uygulandığının anlaşıldığı, yukarıda açıklanan madde hükümleri karşısında beyannamesini kanunun öngördüğü süre içinde vermeyerek, pişmanlıkla veren mükellef hakkında kanunun öngördüğü pişmanlık zammının uygulanması yerinde olup, mahkemece pişmanlık zammının terkini yolundaki kararda isabet görülmediği gerekçesiyle bozan Danıştay Yedinci Dairesi'nin 10.02.1988 gün ve 1988/332 sayılı kararının; yurt dışından sağlanan hizmet ifalarında, mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, firmanın Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde verginin, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9. maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan Vergi Dairesi'ne sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceği, 21.07.1985 tarih ve 18818 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 15 Seri Notu genel tebliğde açıklandığı ileri sürülerek düzeltilmesi isteminin reddine, kararın onanmasına oybirliği ile karar verildi.