Danıştay Dördüncü Daire

50 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ndeki kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralaması karşısında kooperatifin mükellef olup olmadığına bakılmaksızın, her halükarda vergi tevkifatı yapılacağı yolundaki düzenlemede kanuna aykırılık bulunmamaktadır. İstemin Özeti: 11.03.1995 günlü ve 22224 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 50 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin ’Dernek ve Vakıflar ile Kooperatiflerin Gayrimenkul Kira Gelirlerinde Tevkifat’. başlıklı C/3 bölümünün 7. fıkrasında yeralan ’kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatının yapılmasına engel teşkil etmeyeceği’ yolundaki düzenlemenin, vergi mükellefi olan kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden’ gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür. Anılan bentte, kooperatiflerin mükellef olup olmamaları durumuyla ilgili bir ayırıma gidilmediği gibi, gelirini yıllık beyannameyle beyan eden kooperatiflerden vergi tevkifatı yapılmayacağını öngören bir hüküm de bulunmamaktadır. Öte yandan Kurumlar Vergisi Kanunu’nun değişik 94. maddesinin 5 numaralı bendinin (c) alt bendinde kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür. Anılan bent de, kooperatiflerin mükellef olup olmamaları durumuyla ilgili bir ayırıma gidilmediği gibi, gelirim yıllık beyannameyle beyan eden kooperatiflerden vergi tevkifatı yapılmayacağım öngören bir hüküm de bulunmamaktadır. Öte yandan Kurumlar Vergisi Kanununun 20. maddesinin ikinci fıkrasında ise ’her mükellef vergiye tabi kazancının tamamı için bir beyanname verir. Ancak kooperatiflerin gelirlerinin Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesine göre tevkifata tabi tutulan gayrimenkul kira gelirlerinden ibaret olması halinde, bu kira gelirleri için beyanname verilmez.’ denilmektedir. Anılan maddelerin birlikte incelenmesinden, kurumlar vergisi mükellefi olan kooperatiflerin gelirlerinin sadece Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesine göre tevkifata tabi tutulan gayrimenkul kira gelirleri için beyanname vermeyecekleri ve sözkonusu tevkifatın mükellef kooperatiflerin nihai vergisi olarak kalacağı, beyanname vermek zorunda olan kooperatiflerin ise bu gelirlerini beyanlarına ekleyecekleri ve hesaplanan kurumlar vergisinden tevkif yoluyla kesilen vergiyi mahsup edecekleri anlaşılmaktadır. Bu durumda, vergi mükellefi olan kooperatiflere yapılan gayrimenkul kira ödemelerinden de vergi tevkifatı yapılması kanun gereği olup, dava konuşu düzenlemede kanuna aykırılık bulunmamaktadır. Bu nedenle, davanın reddine, yargılama giderlerinin davacı kurum üzerinde bırakılmasına, artan posta ücretinin isteği halinde davacı kuruma iadesine oybirliğiyle karar verildi.