Danıştay Dördüncü Daire 

Vergi Usul Kanunu'nun 353/6. maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için, muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uyulmadığı hakkında hukuken geçerli bir tespitin bulunması, beyanname eki tabloların hangi yönlerden standarda uygun olmadığının açık biçimde ortaya konması gerekmekte olup bu durum 'cezayı gerektiren fiilin tüm unsurları tamam olmadan failin cezalandırılamayacağı' genel ilkesi gereğidir. istemin Özeti: Davacı şirket ortaklarının 1994 yılma ilişkin olarak verdiği gelir vergisi beyannamesi ekindeki bilanço ve gelir tablosunun 1 sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği'nde belirtilen usul ve esaslara uymadığı ileri sürülerek davacı şirket adına usulsüzlük cezası kesilmiştir. Vergi Mahkemesi kararıyla; genel muhasebe sistemi için Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslara uyulmamış olması 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/6'ncı maddesine göre özel usulsüzlük cezası kapsamına alındığı, bilanço ve gelir tablosundan oluşan temel mali tablolarım usulüne uygun düzenlenip beyanname verme süresi içinde verilmediğinden kesilen özel usulsüzlük cezasında yasaya aykırılık görülmediği gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir. Davacı şirket, muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uyulmadığı yönünde hukuken geçerli bir tespitin yapılmasının gerektiğini ileri sürerek kararın bozulmasını istemektedir. Karar: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 6 numaralı bendinde, bu kanuna göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uymayanlara özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için öncelikle muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uyulmadığı hakkında hukuken geçerli bir tespitin bulunması, beyanname eki tabloların hangi yönlerden standarda uygun olmadığının açık bir biçimde ortaya konulması gerekmektedir. Olayda ise böyle somut bir tespit olmayıp, sadece 1 No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği'ndeki usul ve esaslara uyulmadığı belirtilerek özel usulsüzlük cezası kesilmiştir. Bu durumda; özel usulsüzlük cezasının kesilmesini öngören ve bu cezanın kesilmesine ilişkin koşulları düzenleyen yasa hükmünde belirtilen unsurlar uyuşmazlık konuşu olayda bir arada gerçekleşmediğinden, idari cezalar için de geçerli olan 'cezayı gerektiren fiilin tüm unsurları tamam olmadan failin cezalandırılamayacağı' genel ilkesi karşısında cezanın kesilmesi mümkün değildir. Buna rağmen özel usulsüzlük cezasına yönelik davayı reddeden mahkeme kararında isabet görülmemiştir. Bu nedenle, Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına oybirliğiyle karar verildi.