DUYURU
2022 / 009
İstanbul, 27.10.2022
AMORTİSMAN UYGULAMASINDA SON YENİLİKLER
AMORTİSMAN HÜKÜMLERİNDEKİ YENİLİKLER:
Amortismanlarda son dönemde yapılan yenilikleri üç ana başlık altında toplayabiliriz.
|
AMORTİSMANDA YENİ HAKLAR
|
|
1. Kısa Süreli Amortisman Ömrü Belirleme Uygulaması (VUK Geçici 30.m)
|
2. Günlük Amortisman Uygulaması
(VUK 320.m)
|
3. Uzun Süreli Amortisman Ömrü Belirleme Uygulaması (VUK 320.m)
|
Yeni uygulamaların detaylarına geçmeden önce uygulamaların önemli kısımları aşağıdaki tabloda özetlenmiştir;
1. KISA SÜRELİ AMORTİSMAN ÖMRÜ BELİRLEME UYGULAMASI (VUK GEÇİCİ 30.M)
Yeni makina ve teçhizat alımını teşvik etmek amacıyla, Vergi Usul Kanunun geçici 30’uncu maddesinde düzenlenen bir uygulamadır. Aslında ilk olarak 1.5.2018 tarihinden geçerli olmak üzere 7103 sayılı Kanun ile 2018 yılında uygulamaya başlanmış, en son 7338 sayılı Kanunla süresi 31.12.2023 tarihine kadar uzatılmıştır.
1.1. Uygulamanın Avantajları:
Bu uygulamayla; Yatırım teşvik belgesi kapsamında iktisap edilen, 2018/11674 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen listede sayılanlar arasında olmak kaydıyla sanayi sicil belgesine sahip mükelleflerce münhasıran imalat sanayinde kullanılmak üzere iktisap edilen ve Ar-Ge, yenilik, tasarım faaliyetlerinde kullanılmak üzere, 27.10.2022 tarihinden 31.12.2023 tarihine (bu tarihler dahil) kadar alınacak yeni makine ve teçhizatlar için, Bakanlık tarafından açıklanmış olan faydalı ömür sürelerinin yarısını dikkate almak suretiyle amortisman gideri hesaplanması imkanı tanınmıştır.
Yeni makine ve teçhizat yatırımlarının daha kısa sürede giderleştirilmesine imkan sağlıyor. Bu durum da gelir/kurumlar vergisi ödeyen mükellefler açısından önemli vergi avantajı yaratabilmektedir.
Uygulama ile birlikte azalan bakiyeler usulünün tercih edilmesi suretiyle ilgili kıymetler için daha yüksek vergisel avantaj yaratılabilmesi de mümkündür.
1.2.Uygulamadan Yaralanabilecek Mükellefler:
|
UYGULAMADAN
YARARLANABİLECEK MÜKELLEF
|
UYGULAMADAN YARARLANILABİLECEK
İKTİSADİ KIYMETLER
|
|
1
|
6948 sayılı Sanayi Sicili Kanununa Göre Makine Ve Teçhizatın Alındığı Tarih İtibariyle “Sanayi Sicil Belgesine” Haiz Mükellefler
|
Münhasıran İmalat Sanayiinde Kullanılmak Üzere Alınan Makine Ve Teçhizatlar İçin 2018/11674 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen makine ve teçhizatlar
|
|
2
|
4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Kapsamında
5746 Sayılı Araştırma, Geliştirme Ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Kapsamında
6550 Sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun Kapsamında
|
Ar-Ge, Yenilik Ve Tasarım Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere Alınan Yeni Makine Ve Teçhizatlar
|
|
3
|
Yatırım Teşvik Belgesi (YTB) Kapsamında İktisap Edilen
|
YTB Kapsamında Alınan Yeni Makine Ve Teçhizatlar
|
1.3. Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Noktalar:
- Süreli bir uygulamadır, uzama gelmez ise 31.12.2023 tarihine kadar yararlanılabilecektir.
- Sadece makine ve teçhizat alımlarını kapsamaktadır ve bunların da “yeni” olması gerekir. Yani kullanılmış olmamalıdır.
- İmalat sanayinde kullanılmak üzere iktisap edilen tüm iktisadi kıymetler için değil, sadece 2018/11674 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ekinde yer alan iktisadi kıymetler için yararlanılabilmesi mümkündür.
- Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılmak üzere satın alınanlar ile yatırım teşvik belgesi kapsamında iktisap edilen makine ve teçhizatların böyle bir liste kısıtlaması yoktur. Tabidir ki yatırım teşvik belgesi için de teşvik belgesindeki makine ve teçhizatlar için geçerlidir.
- Bakanlık tarafından açıklanmış olan faydalı ömür sürelerinin yarısının küsuratlı çıkması durumunda sayı bir üst tam sayıya tamamlanacaktır. Örneğin; faydalı ömür 5 yıl/2= 2,5 yıl çıkarsa bir üst tam sayıya tamamlanmak suretiyle faydalı ömür 3 yıl olarak belirlenecektir.
- Bu yenilik ile “azalan bakiyeler” usulü uygulanırsa, amortisman oranı 213 sayılı Kanunun mükerrer 315’inci maddesi uyarınca %50 oranını geçemeyeceği için amortisman oranının %50 olarak uygulanması gerektiği kuralına dikkat edilmesi gerekir.
2. GÜNLÜK AMORTİSMAN UYGULAMASI (VUK 320.M)
Mevzuatımıza göre, sabit kıymetin yıl içinde hangi tarihte aktife girdiğine bakılmaksızın, yıllık amortisman (istisnası binek otomobil) ayrılması esastır. 7338 sayılı Kanun’la Vergi Usul Kanunu’nun 320.maddesinde yapılan değişiklikle, dileyen firmalar, 26/10/2021 tarihinden sonra işletme aktifine yeni kaydettikleri ve kullanıma hazır olan iktisadi kıymetleri için artık yıllık amortisman yerine gün esasa göre amortisman hesaplayabileceklerdir.
Sürenin gün olarak hesaplanmasında, Hazine ve Maliye Bakanlığınca tespit/ilan edilen faydalı ömür süreleri 365 ile çarpılır. İlk yıl eksik/ayrılmayan süreye isabet eden amortisman gideri en son yıla eklenir.
Günlük hesaplama seçeneği, faaliyetleri binek oto kiralama/işletme olmayanlara ait binek otomobilleri için geçerli değildir. Binek otomobiller için zorunlu olan aylık esasta (kıst amortisman) amortisman uygulaması aynen devam etmektedir.
3. UZUN SÜRELİ AMORTİSMAN ÖMRÜ BELİRLEME UYGULAMASI (VUK 320.M)
7338 sayılı Kanun’la Vergi Usul Kanunu’nun 320.maddesinde yapılan değişiklikle; Bakanlıkça belirlenen faydalı ömür süreleri, dileyen mükellefler tarafından daha uzun bir süre olarak da belirlenebilir. Her yıl için aynı nispette olmak ve Bakanlık tarafından belirlenen faydalı ömür süresinden kısa olmamak üzere, iki katını ve elli yılı aşmamak şartıyla mükellefler amortisman sürelerini kendileri belirleyebileceklerdir.
Örneğin Bakanlık tarafından belirlenen faydalı ömür 10 yıl olduğunda, bu süreden az olmamak şartıyla iki katı olan 20 yıla kadar ömür belirlenebilir. Kısaca alt sınır: 10 yıl, üst sınır: 20 yıl (iki katı) olmak üzere, bu süreler aralığında olmak koşuluyla dilenen faydalı ömür belirlenebilir. Bakanlık tarafından belirlenen faydalı ömür 30 yıl olduğunda, yine bu bu süreden az olmamak şartıyla iki katı olan 60 yıla kadar değil, 50 yıl sınırını aştığından üst sınır bu sefer 50 yıl olacaktır.
PDF haline ulaşmak için tıklayınız.
ESENLİK YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ.
UYARI:
ESENLİK Yeminli Mali Müşavirlik Limited Şirketi müşterilerine yönelik olarak dikkatle hazırlanmış olan bu çalışma, genel anlamda görüşler içermekte olup, sadece yol gösterici olarak değerlendirilmelidir. Özel durumlar değerlendirilip, konuyla ilgili uzman mesleki görüşü alınmadan bu açıklamalara dayanılarak uygulamalarda bulunulmamalıdır. Bu çalışmada yer alan konuların kendi özel durumunuza ait etkilerini görüşmek için ESENLİK Yeminli Mali Müşavirlik Limited Şirketi ile temas kurabilirsiniz. Bu çalışmada yer alan bilgileri kullanarak belli işlemlerde bulunmak ya da bulunmamak nedeniyle doğabilecek zararlar için, ESENLİK Yeminli Mali Müşavirlik Limited Şirketi, ortakları, çalışanları ve yazarları herhangi bir sorumluluk veya yükümlülük kabul etmemektedirler.